【正文】 用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。 ? 銷項稅額一定，設(shè)為 R，當(dāng)期除購進的固定資產(chǎn)外 其他進項稅額 也一定，設(shè)為 I，從一般納稅人購進的固定資產(chǎn)含稅售價為 A，從小規(guī)模納稅人購進的固定資產(chǎn)含稅售價為 B ， 則我們可以得到二者稅負(fù)相同時的等式， ? 即 RIA 17%/(1+17%)=RIB 3%/(1+3%)。而專用發(fā)票是企業(yè)進行固定資產(chǎn)抵扣的最重要的憑證，憑證上會注明不含稅銷售額、稅率和稅金。但 《 稅收征收管理法 》 尚未調(diào)整 ?逃稅 ?漏稅 ?騙稅 ?抗稅 ?欠稅 2022/2/17 5 納稅籌劃的原因：為何能夠籌劃？ ? 經(jīng)濟利益驅(qū)動 — 一汽大眾的案例 P9 ? 市場競爭的壓力 — 競爭中降低成本，提高經(jīng)濟效益 ? 稅法的空間：稅種，稅目稅率和稅負(fù)的差別；納稅人主體的差別；行業(yè)獲利能力的差別；納稅環(huán)節(jié)及課稅對象 2022/2/17 6 納稅籌劃的一般方法 一 .針對稅法適用范圍和納稅義務(wù)人進行籌劃 比如所得稅在外企和內(nèi)資企業(yè)適用不同 納稅義務(wù)人是納稅主體，不同主體適用的稅收實體法不同 （一）對納稅主體的所有制形式籌劃：設(shè)立之前的考慮 :諸多優(yōu)惠 外資企業(yè)和 外國企業(yè)所得稅 個人所得稅 企業(yè)所得稅 納稅主體 2022/2/17 7 ?納稅主體的性質(zhì)籌劃 處于社會生產(chǎn)鏈的位置 如福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)林牧漁的免征所得稅 蔬菜種植企業(yè)免所得稅 2022/2/17 8 以納稅主體為對象籌劃 ?將一個納稅主體分立成兩個以上主體：如將價外費用和混合銷售分離 一般采用投資的方式 ?合并納稅主體：虧損企業(yè)和盈利企業(yè) ?業(yè)務(wù)重組，將稅負(fù)轉(zhuǎn)移 2022/2/17 9 對課稅對象進行籌劃 流轉(zhuǎn)額 所得額 財產(chǎn)、行為 自然資源 增值稅 營業(yè)稅 消費稅 關(guān)稅 企業(yè)所得稅 外商投資企業(yè)所得稅 個人所得稅 房產(chǎn)稅 印花稅 資源稅 土地稅 2022/2/17 10 流轉(zhuǎn)稅的籌劃 ?流轉(zhuǎn)額大小和稅率高低 ?通過納稅主體變化，將應(yīng)稅流轉(zhuǎn)額轉(zhuǎn)為非應(yīng)稅 將互供勞務(wù)的主體合并，轉(zhuǎn)為內(nèi)部勞務(wù)，減少營業(yè)稅 ? 交易行為變?yōu)榉墙灰仔袨椋喝甾D(zhuǎn)移資產(chǎn)不按照銷售，而按照投資，然后股權(quán)轉(zhuǎn)讓 ? 將課稅對象分離為不同稅種 ? 關(guān)聯(lián)交易減少稅基 ：將生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售額轉(zhuǎn)移到銷售環(huán)節(jié)，以減少消費稅 2022/2/17 11 對所得額進行納稅籌劃 ?稅種籌劃：企業(yè)所得稅和分紅的個人所得稅。 2022/2/17 26 按照我國增值稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人抵扣進項稅額時必須持有相關(guān)抵扣憑證才可抵扣，如增值稅專用發(fā)票。 同時，根據(jù)國稅發(fā) 〔 2022〕 156 號文件，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開，代開的發(fā)票上注明的稅額是按照不含稅銷售額和 3%的征收率計算得來的?；旌箱N售行為涉及增值稅與營業(yè)稅征稅范圍的劃分，其標(biāo)準(zhǔn)是：凡是從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅 2022/2/17 30 ? 這里所謂 “ 以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù) ” ，是指納稅人的年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計中，年貨物銷售額超過 50%，非應(yīng)稅勞務(wù)不到 50%。 ? 。應(yīng)納增值稅額 = （ 100+60 ） / （ 1+17%） 17% ==（萬元） ? 。 A、 B 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取哪一種方案較為適合？ 2022/2/17 37 ? 方案 1： A 企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =1 000 17%12=5（萬元）。因此，作為A 企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 2，作為 B 企業(yè)而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 1；作為 A、 B 企業(yè)的共同利益而言應(yīng)當(dāng)選擇方案 2。 B 縣行政區(qū)劃的變更對甲企業(yè)的增值稅稅負(fù)有多大的影響？ 2022/2/17 41 縣在劃入 A 市前：應(yīng)納增值稅額 =300 17%25+350 3%=（萬元）。 2022/2/17 43 劃 ? 增值稅轉(zhuǎn)型后， 企業(yè)通過單獨成立運輸子公司，通過抵扣相關(guān)稅款來進行納稅籌劃。企業(yè)納稅情況如下： 1．子公司運輸成本＝ 34167＋ 5000＋ 18000－ 5808＋75000 %＝ 53834（元） 2．母公司抵扣稅款＝ 75000 7%＝ 5250（元） ＝ 53834－ 5250＝ 48584（元） 2022/2/17 45 籌劃 根據(jù) 《 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知 》 ，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)），一律按 4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅。該套生產(chǎn)設(shè)備的充抵價格為 1000 萬元（不含稅）。 增值稅為 1490247。王會計仔細(xì)研讀該案例后，向公司老板獻(xiàn)策： “ 按公司以前的做法，銷售電梯按 17%的稅率就全部收入繳納增值稅，以這筆業(yè)務(wù) 80 萬元的銷售額計算，需要繳納增值稅 80－（ 80247。 你公司是以銷售為主的企業(yè)性單位，而且從經(jīng)營范圍及相關(guān)資料來看，并沒有電梯安裝資質(zhì)。 （ 1＋ 3%） 3%＝（萬元）， ?共可少繳納稅款 萬元（ 9－ 4－ ）。 ? 因此，對于一些存在 “ 轉(zhuǎn)手 ” 或 “ 過手 ” 等現(xiàn)象的工程項目，或一些有代收款項的企業(yè)，可以通過簽訂三方或者多方合同，減少款項的周轉(zhuǎn)或代收，達(dá)到消除營業(yè)稅重復(fù)納稅的目的。 2022/2/17 60 ? 依據(jù)財稅（ 2022） 191 號規(guī)定，以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅，并對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。 2022/2/17 64 改變承包合同簽訂方式，利用管理費合同改變應(yīng)稅營業(yè)額性質(zhì) ? 華新賓館可進行如下籌劃：與李華簽訂上交管理費合同，把原來每年上交租金 40 萬元改為上交管理費 40 萬元，同時李華不辦理獨立營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記證，這樣一來，鳳凰飯店可視作華新賓館的內(nèi)設(shè)機構(gòu)，即仍以華新賓館的名義對外經(jīng)營鳳凰飯店，則華新賓館收取李華房屋租金部分的房產(chǎn)稅、營業(yè)稅及其附加就可以免除，只負(fù)擔(dān)房產(chǎn)原值部分的房產(chǎn)稅（此時房產(chǎn)稅也以 “ 管理費 ” 形式上交給賓館），這樣， ? 華新賓館每年只需按房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅 萬元[400 （ 130%） %],共可少繳納稅款 萬元。因此，綠化工程建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括 “ 甲供材 ” 在內(nèi)。根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅。假設(shè)銷售自產(chǎn)貨物的價格仍為 400 萬元，建筑業(yè)勞務(wù)價款仍為 10 萬元，那么丙公司銷售自產(chǎn)貨物仍可免征增值稅，丙公司在計算建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額時可扣除分包款，即應(yīng)繳營業(yè)稅為 0[（ 10－ 10） 3%].由此可見，按此方案實施，甲公司可少負(fù)擔(dān)營業(yè)稅 萬元。 （ 1＋ 17%） 17%＝ 153（萬元） A 公司應(yīng)繳營業(yè)稅： 317 3%＝ （萬元） 籌劃后 A 公司稅收負(fù)擔(dān)將減少 萬元（ 170+6―153― ）。 12 4%＝ 元，全年 12＝ 元。 2022/2/17 78 ? 據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定，未達(dá)起征點的免征營業(yè)稅，當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅的起征點是 2022 元，小張如果以 23000 元租出去，讓承租人自己簡單修理，就可把月租金降到營業(yè)稅起征點以下，免征營業(yè)稅。 2022/2/17 82 ? 制定籌劃方案：紅旗建筑安裝工程公司投資開辦新全資子公司紅星建筑安裝工程公司與紅葉建筑安裝工程公司，分離自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部 10 人和 6 名管理人員在紅星建筑安裝工程公司，其余 284人在紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司專門從事建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)，然后將施工工程勞務(wù)業(yè)務(wù)部分分包給紅葉建筑安裝工程公司，紅星建筑安裝工程公司本年建筑安裝工程總承包業(yè)務(wù)收入 6000 萬元，分包給紅葉建筑安裝工程公司勞務(wù)分包業(yè)務(wù)收入 1000 萬元，紅星建筑安裝工程公司安置軍隊轉(zhuǎn)