【正文】 件?！　±?，某工業(yè)企業(yè)1月份購進(jìn)增值稅應(yīng)稅商品1000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款100萬元，進(jìn)項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17％）來 自.. 最大學(xué)習(xí)庫下載。但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，（8），不足抵扣進(jìn)項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。（10－17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2％，通貨膨脹率3％，：　　247。（1＋2％）的9次方（1＋3％）的9次方＋247。（1十2％）的10次方（1＋3％）的10次方＝（萬元）　　顯而易見，這比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。　　需要注意的是：對稅負(fù)的延緩交納，應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)操作。納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中抵扣這個要點。只有在納稅期限內(nèi)實際發(fā)生的銷項稅額、進(jìn)項稅額，才是法定的當(dāng)期銷項稅額或當(dāng)期進(jìn)項稅額。8增值稅稅收籌劃案例分析——利用混合銷售行為的籌劃　　一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，稱為混合銷售行為。需要解釋的是：出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而做出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個稅的應(yīng)稅項目、又從事那個稅的應(yīng)稅項目，兩者之間卻沒有直接從屬關(guān)系的兼營行為，是完全不同的。這就是說混合銷售行為是不可能分別核算的?！　《惙▽旌箱N售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅?！耙詮氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50％?！　“l(fā)生混合銷售行為的納稅人，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位。如果不是，則只需繳納營業(yè)稅?！　±?，某科研機(jī)構(gòu)于1998年10月轉(zhuǎn)讓一項新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬元?！　∑渲校杭夹g(shù)資料收入50萬元，樣機(jī)收入30萬元?！　∫驗樵擁椉夹g(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是科研機(jī)構(gòu)，而科研機(jī)構(gòu)是事業(yè)單位。該科研機(jī)構(gòu)取得的80萬元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅?！　∪绻l(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額是否超過總銷售額的50％，如果年銷售額大于總銷售額時，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額時，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅?！　±纾衬局破窂S生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為用戶施工。1997年12月，該廠承包了某歌舞廳的地板工程，工程總造價為10萬元。其中：本廠提供的木制地板磚為4萬元，施工費為6萬元。工程完工后，該廠給該歌舞廳開具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費）。假如該廠1997年施工收入60萬元，地板磚銷售為50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅。如果施工收入為50萬元，地板磚銷售收入為60萬元，則一并繳納增值稅?！　≡撔袨閼?yīng)納增值稅額如下：10247。（1＋17％）17％＝（萬元）　　從事兼營業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，并超過年總銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不納增值稅，從而增加企業(yè)現(xiàn)金流量。90、增值稅稅收籌劃案例分析——利用不同退稅方式的籌劃　　影響企業(yè)選擇“免稅”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有以下幾方面：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成的應(yīng)納稅額的部分）；出口企業(yè)使用國產(chǎn)原材料的程度（即其形成的進(jìn)項稅額的部分）?！　。骸　∪舨捎谩懊舛悺鞭k法，其出口貨物進(jìn)項稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，從而減少了利潤。若采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法，這部分的進(jìn)項稅額則由國家退還企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法?！　。煞譃橐韵聨追N情況：　?。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價（征稅稅率－出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法?！　±纾和馍掏顿Y企業(yè)某年一季度出口鹽漬山野菜1000噸，出口銷售收入為300萬元，進(jìn)項稅額為15萬元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。鹽漬山野菜的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價格，下同）?！　〔捎谩懊舛悺鞭k法，企業(yè)的進(jìn)項稅額15萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，但企業(yè)沒有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款?！　〔捎谩跋日骱笸恕鞭k法，應(yīng)繳納增值稅稅額為24萬元（300萬13％－15萬）；貨物出口后申請退稅額為15萬元（300萬5％）；那么該企業(yè)實際需承擔(dān)的增值稅額為9萬元（24萬－15萬）。　　企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時：　　當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為24萬元［300萬（13％－5％）]；　　當(dāng)期應(yīng)納稅額為9萬元（24萬－15萬）?！　∮捎趹?yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利?！　。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響?！　±纾和馍掏顿Y企業(yè)某年一季度出口衛(wèi)生筷子，出口銷售收入為300萬元，進(jìn)項稅額為12萬元，該企業(yè)沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，衛(wèi)生筷子的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。　　采取“免稅”方法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅?！　〔扇　跋日骱笸恕鞭k法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為39萬元（300萬17％－12萬）；貨物出口后可申請退稅額為39萬元（300萬13％）；“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為12萬元[300萬（17％－13％）]；　　企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為0（12萬－12萬）?！　∫虼耍隹谄髽I(yè)無論采取何種方法對其利潤的影響是一樣的?！　。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法比選擇“免稅”辦法有利?！　±纾和馍掏顿Y企業(yè)某年一季度出口塑料制品出口銷售收入為300萬元，進(jìn)項稅額為34萬元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率來 自.. 最大學(xué)習(xí)庫下載為17％，退稅稅率為15％。　　選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項稅額34萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅?！　∵x擇“先征后退”的方法時，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為17萬元[300萬17％－34萬），貨物出口后可申請退稅稅額為45萬元（300萬15％），那么出口企業(yè)實繳納增值稅額為負(fù)的28萬元（17萬－45萬）?？梢?，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到28萬元退稅，利潤增加?！　∵x擇“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為6萬元[300萬（17％－15％）]，應(yīng)納稅額為負(fù)的28萬元（6萬－34萬），出口企業(yè)應(yīng)退稅額為45萬元（300萬15％）。因為企業(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對值28萬元小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對值，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實際得到28萬元，增加了利潤?！　。瑧?yīng)退稅額也比較大，同時內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對應(yīng)的增值稅稅款，但同時可通過退稅及時得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）、采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財務(wù)費用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息?！　　懊?、抵、退”方法比較有利。因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項稅額外負(fù)擔(dān)來抵頂內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或為零，保證了企業(yè)資金不被占用。35 /