稅收籌劃的八大規(guī)律及增值稅相關(guān)知識(shí)-資料下載頁
2025-06-28 16:37本頁面
【正文】 尚處在虧損期，債權(quán)方作出的讓步就從客觀上起到了向低稅負(fù)方轉(zhuǎn)移利潤的作用，從而在總體上降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。如果乙企業(yè)沒有發(fā)生虧損，只要它是位于低稅率區(qū)，或正處在減免稅期間時(shí)，此時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組同樣也能達(dá)到避稅目的。當(dāng)然，關(guān)聯(lián)企業(yè)不能因?yàn)橄嗷ラg所得稅負(fù)差異，惡意利用債務(wù)重組來逃避稅收。否則，很容易接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，涉稅風(fēng)險(xiǎn)和成本極大。需要說明的是，債務(wù)重組損失是債權(quán)方作出的讓步，表明其放棄了這部分權(quán)益。而壞賬損失不同，它并不意味債權(quán)人喪失了對(duì)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款的追索權(quán)。因此，只有當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無法收回時(shí)，這種籌劃才可行。 【自檢案例17】參考答案：1．業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃主要有以下幾種方法：（1）改變經(jīng)營形態(tài)采取代銷方式經(jīng)營的企業(yè)，只能以傭金收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基礎(chǔ)；如果改為自進(jìn)自銷方式，則計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基礎(chǔ)會(huì)增大。這只是改變經(jīng)營形態(tài)的一個(gè)例子。（2）改變支付方法企業(yè)基于業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)銷商，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。如果企業(yè)按經(jīng)銷金額比例，通過獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，向經(jīng)銷商支付一定費(fèi)用進(jìn)行促銷，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出可以以傭金費(fèi)用形式列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件，可計(jì)入銷售費(fèi)用：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人的傭金一般不得超過服務(wù)金額的5%。（3）善用籌建期間交際費(fèi)企業(yè)于籌建期間所支付的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)列入開辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷，因而該項(xiàng)支付總額不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額限制。（4）事先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。（5）轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)在限額內(nèi)應(yīng)充分列支；對(duì)于超過限額的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生之前合理轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化為沒有限額的其他相關(guān)費(fèi)用。譬如業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為市場開發(fā)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、差旅費(fèi)等，以加大扣除力度。 【自檢案例18】參考答案：1．東方裝飾材料公司開具7020元的發(fā)票要按17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即：銷項(xiàng)稅額=7020247。(1＋17%)17%=1020（元）裝飾公司800元的裝飾收入要按3%的稅率計(jì)算營業(yè)稅，即：營業(yè)稅額=8003%=24（元） 東方裝飾材料公司存在800元收入重復(fù)納稅現(xiàn)象。雖然開具7020元的發(fā)票，但除去付給裝飾公司的800元，實(shí)際只得到6280元，但卻要為支付給裝飾公司的800元繳納增值稅。 2．采用兩點(diǎn)一線技術(shù)，減少一道收入環(huán)節(jié)。具體籌劃方案如下：東方裝飾材料公司開具6280元的發(fā)票給消費(fèi)者，則：銷項(xiàng)稅額=6280247。(1＋17%)17%=（元）另外800元由裝飾公司收取，并直接開票給消費(fèi)者。這樣，消費(fèi)者并沒有多付款，裝飾公司只是改變收入來源，收入及稅負(fù)沒有任何變化。（1020－）元。如果裝飾材料時(shí)下倍受青睞，東方裝飾材料公司預(yù)計(jì)每年銷售10萬批，則公司每年可節(jié)省1075萬元的增值稅。 【自檢案例19】參考答案：1．有稅收籌劃空間。2．如果采用創(chuàng)造技術(shù)，在不改變交易效果的情況下，創(chuàng)造一種換房交易進(jìn)行籌劃。具體操作如下：王冰利用房產(chǎn)交換的方法進(jìn)行籌劃，即王冰和李文進(jìn)行房產(chǎn)交換，然后由李文將交換獲得的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給劉明，則同樣可以達(dá)到交易效果。對(duì)于換房交易，以所交換房產(chǎn)的差價(jià)作為契稅的計(jì)稅依據(jù)，由于王冰和李文的的換房交易為等價(jià)交換，沒有價(jià)格差異，所以不用繳納契稅。只需李文將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給劉明時(shí)，由劉明繳納契稅6萬元。這樣，王冰通過籌劃可以節(jié)約契稅6萬元。 【自檢案例20】參考答案：1．返利行為，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=10017%=17（萬元）乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=11017%－17+（1+17%）17%=（萬元）2．折扣銷售方式：從該筆業(yè)務(wù)來看，相當(dāng)于甲企業(yè)以90萬元的不含稅價(jià)銷售給乙企業(yè)。所以可以九折銷售，取代返利行為。則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=9017%=（萬元），乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=11017%－9017%=（萬元）。3．現(xiàn)金折扣方式：在規(guī)定期限內(nèi)乙企業(yè)將應(yīng)付賬款歸還給甲企業(yè)。這樣，甲企業(yè)應(yīng)納稅額不變，乙企業(yè)應(yīng)納增值稅=11017%－17+（1+17%）17%=（萬元）22 / 22
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