【正文】 臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。 (3)修繕： 是指對建筑物，構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 (4)裝飾： 是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 (5)其他工程作業(yè)： 是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井 (打井 )，拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ③ 營業(yè)稅混合銷售： ★ 法規(guī)依據 1—— 《 營業(yè)稅細則 》 第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。 第一款所稱貨物，是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內；第一款所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內。 ★ 疑難剖析 1—— 《 實施細則 》 修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業(yè)務收入比例來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。而實施細則未提到按照上年度主營業(yè)務收入的比例，但是從情理上來看，就是應當按照上年度的收入比例來執(zhí)行。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據 2—— 《 營業(yè)稅細則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的， 由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額 ： （一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售 自產 貨物的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 ★ 疑難剖析 2—— 二個 新的 《 實施細則 》 對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國稅發(fā) [2022]117號文件的規(guī)定納入了 《 實施細則 》 ，并且 不再規(guī)定自產貨物的范圍 。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 案例分析 —— 某開發(fā)商 A公司和鋁合金門窗生產企業(yè) B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責安裝，總價款 1000萬元，合同注明門窗價值 700萬元，安裝工程費為 300萬元。則應分別征收增值稅和營業(yè)稅。 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分別核算銷售額，不分別核算或不能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定 。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務局很難單方面處理，往往出現增值稅和營業(yè)稅重復征收的情況，有損稅法權威。 為此，取消了上述規(guī)定， 改為不分別核算時，由主管國家稅務局、地方稅務局核定銷售額 。（細則第七條、第十條） 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅兼營銷售疑難政策解析 ★ 法規(guī)依據 1—— 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 ★ 法規(guī)依據 2—— ★ 第七條 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。 ★ 溫馨提示 —— 注意二種兼營情況的不同稅收處理，以避免稅務稽查風險。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應 ★ 策劃案例 —— 某電腦通訊技術開發(fā)有限公司，既銷售電腦設備及配件，又同時涉及技術轉讓，增值稅一般納稅人。 2022年 10月，該公司設計并承包某移動公司的通訊技術改造項目，該項目總造價為 10萬元，其中：電腦設備銷售 6萬元，技術轉讓及技術服務費 4萬元。該項目如何結算最節(jié)稅？ 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應 假如該公司 2022年度技術轉讓及技術服務費收入60萬元，電腦設備及配件銷售為 50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅；如果技術轉讓及技術服務費收入50萬元，電腦設備及配件銷售為 60萬元，則應一并繳納增值稅。 那么，后一種情況混合行為應納增值稅額如下：10／ (1十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為： 10萬 *5%=0 .5萬元 ,，不繳納增值稅。節(jié)稅差額達 1 . 4萬元。 這里的節(jié)稅關鍵是每次混合收入的調控，并力爭由增值稅的混合銷售向營業(yè)稅混合銷售的轉化。 五、增值稅與企業(yè)所得稅外匯結算差異問題解析 ★ 法規(guī)依據 1—— ★ 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的 當天或者當月 1日 的人民幣匯率中間價。納稅人應在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內不得變更。 ★ 法規(guī)依據 2—— 《 所得稅法實施條例 》 第 130條規(guī)定：所得稅季度或者月度預繳應當按照 上月或季度最后一日 的外匯牌價繳納，年末對已繳納部分不再折算。 ★ 溫馨提示 1—— 關于外匯結算問題，增值稅和企業(yè)所得稅是有差異的，實務操作時應加以注意。企業(yè)所得稅由以前的當月 1日或者當天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后 1日。 這對于出口企業(yè)的 FOB價格影響較大。需要注意的是所得稅補稅，按照確定補稅的上一個月最后一日的外匯牌價，而增值稅無此規(guī)定，意味著要按照稅款所屬期應當確認的匯率來計算。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 以外匯銷售應稅消費品的節(jié)稅策略 ：納稅人以外匯銷售應稅消費品的，應按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結算當天國家外匯牌價，也可以采用當日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額，越有利于節(jié)稅。 ★ 策劃案例 —— 某納稅人 2月 5日取得 10萬美元銷售額。如果采用當天匯率 (假設為 1美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85萬元。因此，當稅率為 30％時，后者比前者節(jié)稅 [(2萬 30％ )＝ 6000元 ]6干元整。 六、增值稅銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析與合理策劃節(jié)稅效應 ? 一般納稅人專用發(fā)票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ? 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 一般納稅人專用發(fā)票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ★ 法規(guī)依據 1—— ★ 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應按國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據 2—— 國稅函 [2022]1279號文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的 價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為 ，銷貨方可按現行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ★ 溫馨提示 —— 根據現行政策規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發(fā)票已經認證。因此對于企業(yè) 90天內未認證的專用發(fā)票，將不能開具紅字專用發(fā)票證明單，銷售方無法沖減進項；同時，對于一般納稅人專用發(fā)票銷售的價格折扣就沒有強調一定要開具到同一張發(fā)票上了，但應注意需要稅務局的審批 。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應 ★ 法規(guī)依據 1—— ★ 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。 ★ 法規(guī)依據 2—— 國稅發(fā) [1993]154號 《 國家納稅總局關于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 第二條第（二）項規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應 注 ： 國稅發(fā) [2022]62號國家稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范規(guī)定： 《 國家稅務總局關于印發(fā)〈 增值稅若干具體問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （ 國稅發(fā)〔 1993〕 154號 ）第一條（三） “ 融資租賃業(yè)務，無論租賃的貨物的所有權是否轉讓給承租方，均不征收增值稅 ” 。 ★ 溫馨提示 1—— 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人以普通發(fā)票銷售的折讓與折扣問題，顯然不能適用上述的 “ 專用發(fā)票紅字沖銷法 ” ，仍應執(zhí)行國稅發(fā)[1993]154號文件。小規(guī)模納稅人不需要紅字專用發(fā)票證明單。要聯(lián)系 《 實施細則 》 11條進行學習。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 折扣銷售，是因購買方購貨數量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。在實際經濟活動中，企業(yè)銷售貨物或應稅勞務時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。 稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 例如： 采購方采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，而對于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數量達到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺時），則在年底時一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，同時財務上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方采購 1萬 10萬臺以內的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購方購貨數量將要接近合同協(xié)議的最大值（比如 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標值。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 方法三： 預估折扣率法 —— 某啤酒生產企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。 在年中，由于啤酒生產企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據上一年每家經銷代理商的銷售數量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調整即可。調整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當然，預估折扣率測算得越準確，結算時的折扣調整額就越 小。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節(jié)稅效應 ★ 法規(guī)依據 —— ★ 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： （ 1）受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 2）同時符合以下條件的 代墊運輸費用 ： ； 。 流轉稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節(jié)稅效應 （ 3）同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費 ： ，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；