【正文】 臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內(nèi)。 (3)修繕： 是指對建筑物，構(gòu)筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。 (4)裝飾： 是指對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。 (5)其他工程作業(yè)： 是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)，如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井 (打井 )，拆除建筑物或構(gòu)筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ③ 營業(yè)稅混合銷售： ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 《 營業(yè)稅細則 》 第六條 一項銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 第一款所稱貨物，是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)；第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。 ★ 疑難剖析 1—— 《 實施細則 》 修訂說明中能夠看出，要按照納稅人上年度主營業(yè)務(wù)收入比例來判斷征收增值稅或營業(yè)稅。而實施細則未提到按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的比例，但是從情理上來看，就是應(yīng)當(dāng)按照上年度的收入比例來執(zhí)行。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 《 營業(yè)稅細則 》 第七條 納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的， 由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額 ： （一）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售 自產(chǎn) 貨物的行為； （二）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。 ★ 疑難剖析 2—— 二個 新的 《 實施細則 》 對增值稅和營業(yè)稅的建筑業(yè)混合銷售作了特殊的最新規(guī)定，并將國稅發(fā) [2022]117號文件的規(guī)定納入了 《 實施細則 》 ，并且 不再規(guī)定自產(chǎn)貨物的范圍 。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 案例分析 —— 某開發(fā)商 A公司和鋁合金門窗生產(chǎn)企業(yè) B公司簽訂合同，購買門窗并由對方負責(zé)安裝，總價款 1000萬元，合同注明門窗價值 700萬元，安裝工程費為 300萬元。則應(yīng)分別征收增值稅和營業(yè)稅。 原細則規(guī)定，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。并由國家稅務(wù)局確定 。但在執(zhí)行中，對于此種情形，國家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。 為此，取消了上述規(guī)定， 改為不分別核算時，由主管國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局核定銷售額 。（細則第七條、第十條） 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅兼營銷售疑難政策解析 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— 第三條 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— ★ 第七條 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 ★ 溫馨提示 —— 注意二種兼營情況的不同稅收處理，以避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) ★ 策劃案例 —— 某電腦通訊技術(shù)開發(fā)有限公司，既銷售電腦設(shè)備及配件，又同時涉及技術(shù)轉(zhuǎn)讓，增值稅一般納稅人。 2022年 10月，該公司設(shè)計并承包某移動公司的通訊技術(shù)改造項目，該項目總造價為 10萬元，其中：電腦設(shè)備銷售 6萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)費 4萬元。該項目如何結(jié)算最節(jié)稅？ 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅典型混合銷售與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) 假如該公司 2022年度技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)費收入60萬元，電腦設(shè)備及配件銷售為 50萬元，則該混合銷售行為不納增值稅；如果技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)費收入50萬元，電腦設(shè)備及配件銷售為 60萬元，則應(yīng)一并繳納增值稅。 那么，后一種情況混合行為應(yīng)納增值稅額如下：10／ (1十 17％ ) 17％＝ 1． 45(萬元 )；而前一種則視為營業(yè)稅的混合銷售行為： 10萬 *5%=0 .5萬元 ,，不繳納增值稅。節(jié)稅差額達 1 . 4萬元。 這里的節(jié)稅關(guān)鍵是每次混合收入的調(diào)控，并力爭由增值稅的混合銷售向營業(yè)稅混合銷售的轉(zhuǎn)化。 五、增值稅與企業(yè)所得稅外匯結(jié)算差異問題解析 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— ★ 第十五條 納稅人按人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇銷售額發(fā)生的 當(dāng)天或者當(dāng)月 1日 的人民幣匯率中間價。納稅人應(yīng)在事先確定采用何種折合率，確定后 1年內(nèi)不得變更。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 《 所得稅法實施條例 》 第 130條規(guī)定：所得稅季度或者月度預(yù)繳應(yīng)當(dāng)按照 上月或季度最后一日 的外匯牌價繳納，年末對已繳納部分不再折算。 ★ 溫馨提示 1—— 關(guān)于外匯結(jié)算問題，增值稅和企業(yè)所得稅是有差異的，實務(wù)操作時應(yīng)加以注意。企業(yè)所得稅由以前的當(dāng)月 1日或者當(dāng)天的外匯牌價中間價，改為了上月的最后 1日。 這對于出口企業(yè)的 FOB價格影響較大。需要注意的是所得稅補稅，按照確定補稅的上一個月最后一日的外匯牌價，而增值稅無此規(guī)定，意味著要按照稅款所屬期應(yīng)當(dāng)確認的匯率來計算。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 以外匯銷售應(yīng)稅消費品的節(jié)稅策略 ：納稅人以外匯銷售應(yīng)稅消費品的，應(yīng)按外匯市場價格，折合人民幣銷售額后，再按公式計算應(yīng)納稅額，從企業(yè)的節(jié)稅角度看，人民幣折合率既可以采用結(jié)算當(dāng)天國家外匯牌價，也可以采用當(dāng)日舊國家外匯牌價，因此，就有比較選擇的可能，這種選擇是以節(jié)稅為依據(jù)的。一般來說，外匯市場波動愈大，比較選擇節(jié)稅必要性也愈強。越是以較低的人民幣匯率計算應(yīng)納稅額，越有利于節(jié)稅。 ★ 策劃案例 —— 某納稅人 2月 5日取得 10萬美元銷售額。如果采用當(dāng)天匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 70元人民幣 )，則折合人民幣為 87萬元；如果采用 2月 1日匯率 (假設(shè)為 1美元＝ 8． 5元人民幣 )，則折合成人民幣為 85萬元。因此，當(dāng)稅率為 30％時，后者比前者節(jié)稅 [(2萬 30％ )＝ 6000元 ]6干元整。 六、增值稅銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) ? 一般納稅人專用發(fā)票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ? 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應(yīng) 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 一般納稅人專用發(fā)票銷售退回、折讓與折扣政策變化剖析 ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— ★ 第十一條 小規(guī)模納稅人以外的納稅人（以下稱一般納稅人）因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因購進貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購進貨物退出或者折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。 一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項稅額中扣減。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 國稅函 [2022]1279號文件規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應(yīng)的 價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行?，銷貨方可按現(xiàn)行 《 增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定 》 的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ★ 溫馨提示 —— 根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，開具紅字專用發(fā)票，必須取得開具紅票證明單，而開具證明單又需要發(fā)票已經(jīng)認證。因此對于企業(yè) 90天內(nèi)未認證的專用發(fā)票，將不能開具紅字專用發(fā)票證明單，銷售方無法沖減進項；同時，對于一般納稅人專用發(fā)票銷售的價格折扣就沒有強調(diào)一定要開具到同一張發(fā)票上了，但應(yīng)注意需要稅務(wù)局的審批 。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應(yīng) ★ 法規(guī)依據(jù) 1—— ★ 第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。 ★ 法規(guī)依據(jù) 2—— 國稅發(fā) [1993]154號 《 國家納稅總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定 》 第二條第（二）項規(guī)定： “ 納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在 同一張發(fā)票上分別注明 的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。 ” 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 增值稅 普通發(fā)票 銷售折扣與折讓的合理策劃節(jié)稅效應(yīng) 注 ： 國稅發(fā) [2022]62號國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止的稅收規(guī)范規(guī)定： 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈 增值稅若干具體問題的規(guī)定 〉 的通知 》 （ 國稅發(fā)〔 1993〕 154號 ）第一條（三） “ 融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均不征收增值稅 ” 。 ★ 溫馨提示 1—— 增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人以普通發(fā)票銷售的折讓與折扣問題，顯然不能適用上述的 “ 專用發(fā)票紅字沖銷法 ” ，仍應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)[1993]154號文件。小規(guī)模納稅人不需要紅字專用發(fā)票證明單。要聯(lián)系 《 實施細則 》 11條進行學(xué)習(xí)。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 溫馨提示 2—— 折扣銷售，是因購買方購貨數(shù)量較大等原因，而給予購買方的價格優(yōu)惠。在實際經(jīng)濟活動中，企業(yè)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，并不一定按原價銷售，而為促使購貨方多買貨物，往往給予購貨方較優(yōu)惠的價格，并在購銷合同中予以明確。 稅法規(guī)定折扣銷售可按余額作為應(yīng)稅銷售額申報納稅，但其條件卻過于苛刻，即每一筆銷售折扣額必須在同一張發(fā)票上分別注明，才可從銷售收入中減除。這就為我們實際操作帶來了極大的不便。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 ★ 策劃思路 —— 方法一： 保證金法 —— 例如： 采購方采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，但在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠則是整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，而對于 9折與 8折的差額優(yōu)惠則以保證金的形式滯留在銷售方，一旦采購方購貨數(shù)量達到或接近合同協(xié)議的最大值（比喻超過 10萬臺時），則在年底時一并將 9折與 8折的差額優(yōu)惠即保證金予以返回；否則將取消整體采購冰箱 8折的優(yōu)惠，同時財務(wù)上要將 9折與 8折的差額優(yōu)惠補做收入并申報納稅。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 方法二： 折扣平衡法 —— 采購方采購 1萬 10萬臺以內(nèi)的冰箱時，銷售方給予對方 9折的優(yōu)惠，在銷售發(fā)票中體現(xiàn)的折扣優(yōu)惠也是 9折。一旦采購方購貨數(shù)量將要接近合同協(xié)議的最大值（比如 8萬臺）時，則在最后的幾批采購中將給予大于目標(biāo)折扣率（ 8折）的折扣優(yōu)惠，比喻 6折或 7折（在最后的幾批銷售發(fā)票中注明），以此來平衡前期折扣水平，并在總體上把握采購冰箱 8折的優(yōu)惠目標(biāo)值。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 方法三： 預(yù)估折扣率法 —— 某啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在 100萬瓶以下的，每瓶享受 ；年銷售啤酒在 100500萬瓶的，每瓶享受 扣；年銷售啤酒在 500萬瓶以上的，每瓶享受 的折扣等。 在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率。這時，企業(yè)對銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)可以采用按最低折扣率（ ／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再沖減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時的折扣調(diào)整額就越 小。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) ★ 法規(guī)依據(jù) —— ★ 第十二條 條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)： （ 1）受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅； （ 2）同時符合以下條件的 代墊運輸費用 ： ； 。 流轉(zhuǎn)稅改革 ★節(jié)稅策劃效益 七、增值稅 價外費用 政策變化解析與合理策劃節(jié)稅效應(yīng) （ 3）同時符合以下條件代為收取的 政府性基金或者行政事業(yè)性收費 ： ，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費；