【正文】 ? 目前，我國(guó)企業(yè)出口商品方式主要有： ? 自營(yíng)出口、委托代理出口和買(mǎi)斷出口。 ? 外貿(mào)企業(yè)增值稅采取先征后退，生產(chǎn)企業(yè)采取免、抵、退。 ? 當(dāng)征稅率與退稅率相同時(shí)，自營(yíng)（委托）出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅相同。 ? 當(dāng)征稅率大于退稅率時(shí)，自營(yíng)（委托）出口與通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅存在差異。 ? 如果生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入的料件全部從國(guó)內(nèi)采購(gòu)，當(dāng)產(chǎn)品出口價(jià)格大于外貿(mào)企業(yè)的收購(gòu)價(jià)格時(shí)，企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)出口產(chǎn)品有利于減輕增值稅稅負(fù)。且在出口價(jià)格確定的情況下，利用外貿(mào)企業(yè)出口可通過(guò) 壓低銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 ? 例：某中外合資 A企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)工業(yè)品全部用于出口， 3月自營(yíng)出口產(chǎn)品價(jià)格 1053萬(wàn)元， 4月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為 100萬(wàn)元，增值稅率為 17%，產(chǎn)品出口退稅率為 13%，無(wú)上期留抵稅金。 ? 若 A企業(yè)自營(yíng)出口，實(shí)行“免、抵、退”稅政策， ? A企業(yè)本月實(shí)際增值稅負(fù)為 ? 1053 （ 17%— 13%） — 100= ，即 A企業(yè)可從稅務(wù)部門(mén)得到稅收補(bǔ)貼 。 ? 若 A企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào) B企業(yè)出口， A企業(yè)把產(chǎn)品以同樣價(jià)格 1053萬(wàn)元（不含稅價(jià) 900萬(wàn)元）銷(xiāo)售給 B企業(yè)，B企業(yè)再以 1053萬(wàn)元的價(jià)格出口到境外， ? 則 A、 B兩企業(yè)本月實(shí)際增值稅負(fù)為： ? 900 （ 17%— 13%） — 100= 64萬(wàn)元，即 A、 B企業(yè)可從稅務(wù)部門(mén)得到稅收補(bǔ)貼 64萬(wàn)元。 ? (計(jì)稅依據(jù)降低了，則不可抵扣的是減少了，所以補(bǔ)的就多了。 ) ? 若 A企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)外貿(mào) B企業(yè)出口， A企業(yè)把產(chǎn)品以低價(jià)格 819萬(wàn)元（不含稅價(jià) 700萬(wàn)元）銷(xiāo)售給 B企業(yè)， B企業(yè)再以 1053萬(wàn)元的價(jià)格出口到境外，則 A、 B兩企業(yè)本月實(shí)際增值稅負(fù)為： ? 700 （ 17%— 13%） — 100= 72萬(wàn)元， ? 即 A、 B企業(yè)可從稅務(wù)部門(mén)得到稅收補(bǔ)貼 72萬(wàn)元。 ? 可見(jiàn)，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期投入的料件全部來(lái)自國(guó)內(nèi)時(shí)，通過(guò)外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅負(fù)，并利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，可獲得更多的稅收利益。 ? 例：平高生產(chǎn)性集團(tuán)公司本月出口商品銷(xiāo)售額為 8000萬(wàn)元，產(chǎn)品成本為 3200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為 544萬(wàn)元，假設(shè)不考慮工資費(fèi)用和固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。公司增值稅率為 17%，退稅率為 13% ? 方案 1：生產(chǎn)出口產(chǎn)品的工廠采取非獨(dú)立核算形式，平高公司采取自營(yíng)出口方式，出口退稅采用“免、抵、退”的辦法。 ? 平高應(yīng)納稅額 =8000 （ 17%— 13%） — 3200 17%=224萬(wàn)元 ? 即：退稅額為 224萬(wàn)元。 ? 方案 2： A公司是平高公司獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，集團(tuán)所有商品均委托 A公司出口，平高公司出口退稅采用“免、抵、退”的辦法。 ? 平高應(yīng)納稅額 =8000 （ 17%— 13%） — 3200 17%=224萬(wàn)元 ? 即：退稅額為 224萬(wàn)元。 ? 方案 3：平高公司按 8000萬(wàn)元價(jià)格將出口商品賣(mài)給 A公司，由A公司報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅， A公司采用先征后退的辦法辦理退稅。 ? ? 即買(mǎi)斷方式，平高公司將商品賣(mài)給 A公司，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票并繳納增值稅。 ? 平高應(yīng)納稅額 =8000 17%— 3200 17%=816萬(wàn)元 ? A公司應(yīng)退稅額 = 8000 13%=1040萬(wàn)元 ? 平高公司實(shí)際可獲得退稅額為 A公司的退稅額與集團(tuán)已納稅額之差，即 1040— 816=224萬(wàn)元。 ? 從計(jì)算結(jié)果看，方案 3與前兩種方式退稅額相同，但這種方式下，平高公司在繳納增值稅的同時(shí)要繳納城建稅及教育費(fèi)附加，而這一部分不退稅。 ? 方案 4：平高公司按 6000萬(wàn)元價(jià)格將出口商品賣(mài)給 A公司，由 A公司以 8000萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口并申請(qǐng)退稅， A公司采用“先征后退”的辦法辦理退稅。 ? 平高公司應(yīng)納稅額 = 6000 17%— 3200 17%=476萬(wàn)元 ? A公司應(yīng)退稅額 = 6000 13%=1040萬(wàn)元 ? 平高公司實(shí)際可獲得退稅額為 780— 476=304萬(wàn)元。 ? 集團(tuán)公司內(nèi)部如果設(shè)有獨(dú)立核算的進(jìn)出口公司，可采用轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，選擇買(mǎi)斷出口方式 進(jìn)行。 ? 如果不能利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)，企業(yè)應(yīng)采用委托出口方式，這樣，避免了因外貿(mào)企業(yè)采用“先征后退”而造成資金的占用。 ? 進(jìn)料加工貿(mào)易方式 ? 生產(chǎn)企業(yè)在選擇出口方式時(shí)，必須權(quán)衡來(lái)自國(guó)外的進(jìn)口料件價(jià)格、生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品出售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的不含稅價(jià)、出口產(chǎn)品離岸價(jià)三者之間的關(guān)系，從而選擇最有利的出口方式。 ? 生產(chǎn)企業(yè) 在選擇自營(yíng)或委托出口方式時(shí)，可通過(guò) 調(diào)整國(guó)內(nèi)料件 與 進(jìn)口料件投入比例 進(jìn)行籌劃。 ? ? 當(dāng)國(guó)外進(jìn)口料件價(jià)格與 A企業(yè)把出口產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)外貿(mào) B企業(yè)的不含稅價(jià)格的合計(jì)數(shù) 小于 本期出口產(chǎn)品總售價(jià)時(shí)， A企業(yè)通過(guò) B企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù)，同時(shí)， A企業(yè)可利用銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而獲取更多的稅收利益。 ? 當(dāng)國(guó)外進(jìn)口料件價(jià)格與 A企業(yè)把出口產(chǎn)品銷(xiāo)售給關(guān)聯(lián)外貿(mào)企業(yè)的不含稅價(jià)格的合計(jì)數(shù) 大于 本期出口產(chǎn)品總售價(jià)時(shí)， A企業(yè)自營(yíng)（委托）出口有利于減輕增值稅稅負(fù)。在當(dāng)期投入料件價(jià)格為定量時(shí)， A企業(yè)可通過(guò) 調(diào)整國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件與國(guó)外進(jìn)口料件的比例 進(jìn)行稅務(wù)籌劃，且進(jìn)口料件所占比例越大， A企業(yè)獲得的稅收好處越多。 ? 例：某外貿(mào)企業(yè) A本年度計(jì)劃出口價(jià)值 1053萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品，產(chǎn)品無(wú)內(nèi)銷(xiāo)，當(dāng)期投入進(jìn)口料件到岸價(jià)為 600萬(wàn)元，國(guó)內(nèi)采購(gòu)料件不含稅價(jià)格為 200萬(wàn)元，增值稅率為17%，出口退稅率為 13%，無(wú)上期限留抵稅金。 ? 若 A企業(yè)通過(guò)外貿(mào) B企業(yè)出口，假設(shè)企業(yè) A將產(chǎn)品以?xún)r(jià)格 1000萬(wàn)元（不含稅）售給 B企業(yè)， B企業(yè)以 1053萬(wàn)元出口，則： ? A、 B兩關(guān)聯(lián)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 ? = 1000 （ 17%— 13%） — 200 17%=6萬(wàn)元 ? 若 A企業(yè)自營(yíng)（委托）出口，則： ? A企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅 ? =（ 1053— 600 ） （ 17%— 13%） — 200 17% ? = ? （因進(jìn)口料件 600萬(wàn)元發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅免征。） ? 某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)以及國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，對(duì)外加工出口 A產(chǎn)品， A產(chǎn)品國(guó)內(nèi)成本構(gòu)成總計(jì)為：國(guó)內(nèi)材料成本 1000萬(wàn)元、國(guó)內(nèi)其他成本 4000萬(wàn)元（工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金）。 ? 該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式 A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷(xiāo)售收入 17000萬(wàn)元，加工 A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本（海關(guān)核銷(xiāo)免稅組成計(jì)稅價(jià)格）10000萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)退稅額 150萬(wàn)元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加， A產(chǎn)品征稅率 17％，出口退稅率 13％，城建稅稅率 7％，教育費(fèi)附加費(fèi)率 3％。 ? 采取來(lái)料加工方式 ，可獲加工費(fèi)收入 650萬(wàn)元。 ? 進(jìn)料加工：應(yīng)納增值稅： ? （ 1700010000） （ 17%13%） 1000 17% ? =280170 ? =110（萬(wàn)元） ? 另外：免抵增值稅引起的城建稅及教育費(fèi)附加不退 ? 利潤(rùn) =17000100005000110=1890（萬(wàn)元） ? 來(lái)料加工： ? 應(yīng)納增值稅： 6500 17%=1105（萬(wàn)元） ? 耗用國(guó)內(nèi)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 1000 17%=170（萬(wàn)元） ? 利潤(rùn) =650050001105170=225（萬(wàn)元） ? 因此，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式 ? （三）改變經(jīng)營(yíng)方式的稅務(wù)籌劃 ? 97 ? （四）利用 稅收政策 進(jìn)行稅務(wù)籌劃 ? 一定要注意相關(guān)稅收政策的規(guī)定 ? 例：某公司是增值稅的一般納稅人，生產(chǎn) A產(chǎn)品，每件售價(jià) 34元（不含稅）。其產(chǎn)品成本構(gòu)成每件大致為：材料 20元（其中主要材料 18元，輔助材料 2元），工資等其他成本 12元，當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn) 200萬(wàn)件?，F(xiàn)有一國(guó)外來(lái)料加工的訂單，外方提供主要材料，由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品，加工費(fèi)每件 15元，共計(jì) 10萬(wàn)件。 ? 該公司銷(xiāo)售部門(mén)的人員作了測(cè)算，由于來(lái)料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，該加工成本每件是輔助材料 ，工資等其他成本 12元，合計(jì)成本 ，加工利潤(rùn) 萬(wàn)元 [（ 15— ） 10]，雙方簽訂了加工合同。 ? 財(cái)務(wù)部門(mén)測(cè)算情況： ? 由于來(lái)料加工產(chǎn)品與該公司的產(chǎn)品完全一樣，所以來(lái)料加工業(yè)務(wù)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法準(zhǔn)確進(jìn)行劃分（如無(wú)法確定機(jī)床修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額是為哪批產(chǎn)品而發(fā)生的或某件輔助材料是為自產(chǎn)產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)還是為來(lái)料加工業(yè)務(wù)購(gòu)進(jìn)的），因此，按規(guī)定，增值稅納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目而無(wú)法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 247。 全部銷(xiāo)售額合計(jì) ? 全部進(jìn)項(xiàng)稅額 =20元 /件 200萬(wàn)件 17% + 2元 /件 10萬(wàn)件 17% ? = ? 免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額 = 15元 /件 10萬(wàn)件 =150萬(wàn)元 ? 全部銷(xiāo)售額合計(jì) =34元 /件 200萬(wàn)件 + 15元 /件 10萬(wàn)件 ? =6950萬(wàn)元 ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 150 247。 6950= ? 該來(lái)料加工業(yè)務(wù)的成本總額 = 2元 /件 10萬(wàn)件 + +12元 /件 10萬(wàn)件 ? = ? 來(lái)料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn) == ? 在實(shí)際運(yùn)用時(shí) ,視同買(mǎi)斷代銷(xiāo)方式會(huì)受到一些限制 : ? 首先 ,這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn) . ? 其次 ,節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇 .