【正文】 ? 目前，我國企業(yè)出口商品方式主要有： ? 自營出口、委托代理出口和買斷出口。 ? 外貿企業(yè)增值稅采取先征后退，生產企業(yè)采取免、抵、退。 ? 當征稅率與退稅率相同時，自營（委托）出口與通過關聯(lián)外貿企業(yè)出口，企業(yè)所負擔的增值稅相同。 ? 當征稅率大于退稅率時，自營（委托）出口與通過關聯(lián)外貿企業(yè)出口，企業(yè)所負擔的增值稅存在差異。 ? 如果生產企業(yè)當期投入的料件全部從國內采購，當產品出口價格大于外貿企業(yè)的收購價格時，企業(yè)通過關聯(lián)外貿企業(yè)出口產品有利于減輕增值稅稅負。且在出口價格確定的情況下，利用外貿企業(yè)出口可通過 壓低銷售價格進行稅務籌劃。 ? 例：某中外合資 A企業(yè)以采購國內原材料生產工業(yè)品全部用于出口， 3月自營出口產品價格 1053萬元， 4月可抵扣進項稅額為 100萬元，增值稅率為 17%，產品出口退稅率為 13%，無上期留抵稅金。 ? 若 A企業(yè)自營出口，實行“免、抵、退”稅政策， ? A企業(yè)本月實際增值稅負為 ? 1053 （ 17%— 13%） — 100= ，即 A企業(yè)可從稅務部門得到稅收補貼 。 ? 若 A企業(yè)通過關聯(lián)外貿 B企業(yè)出口， A企業(yè)把產品以同樣價格 1053萬元（不含稅價 900萬元）銷售給 B企業(yè)，B企業(yè)再以 1053萬元的價格出口到境外， ? 則 A、 B兩企業(yè)本月實際增值稅負為： ? 900 （ 17%— 13%） — 100= 64萬元，即 A、 B企業(yè)可從稅務部門得到稅收補貼 64萬元。 ? (計稅依據降低了，則不可抵扣的是減少了，所以補的就多了。 ) ? 若 A企業(yè)通過關聯(lián)外貿 B企業(yè)出口， A企業(yè)把產品以低價格 819萬元（不含稅價 700萬元）銷售給 B企業(yè)， B企業(yè)再以 1053萬元的價格出口到境外，則 A、 B兩企業(yè)本月實際增值稅負為： ? 700 （ 17%— 13%） — 100= 72萬元， ? 即 A、 B企業(yè)可從稅務部門得到稅收補貼 72萬元。 ? 可見，生產企業(yè)當期投入的料件全部來自國內時，通過外貿企業(yè)出口有利于減輕增值稅負，并利用轉讓定價進行稅務籌劃，可獲得更多的稅收利益。 ? 例：平高生產性集團公司本月出口商品銷售額為 8000萬元，產品成本為 3200萬元，進項稅額為 544萬元，假設不考慮工資費用和固定資產折舊費。公司增值稅率為 17%，退稅率為 13% ? 方案 1：生產出口產品的工廠采取非獨立核算形式，平高公司采取自營出口方式，出口退稅采用“免、抵、退”的辦法。 ? 平高應納稅額 =8000 （ 17%— 13%） — 3200 17%=224萬元 ? 即：退稅額為 224萬元。 ? 方案 2： A公司是平高公司獨立核算的進出口公司，集團所有商品均委托 A公司出口，平高公司出口退稅采用“免、抵、退”的辦法。 ? 平高應納稅額 =8000 （ 17%— 13%） — 3200 17%=224萬元 ? 即：退稅額為 224萬元。 ? 方案 3：平高公司按 8000萬元價格將出口商品賣給 A公司，由A公司報關出口并申請退稅， A公司采用先征后退的辦法辦理退稅。 ? ? 即買斷方式，平高公司將商品賣給 A公司，開具增值稅專用發(fā)票并繳納增值稅。 ? 平高應納稅額 =8000 17%— 3200 17%=816萬元 ? A公司應退稅額 = 8000 13%=1040萬元 ? 平高公司實際可獲得退稅額為 A公司的退稅額與集團已納稅額之差，即 1040— 816=224萬元。 ? 從計算結果看，方案 3與前兩種方式退稅額相同，但這種方式下，平高公司在繳納增值稅的同時要繳納城建稅及教育費附加，而這一部分不退稅。 ? 方案 4：平高公司按 6000萬元價格將出口商品賣給 A公司，由 A公司以 8000萬元報關出口并申請退稅， A公司采用“先征后退”的辦法辦理退稅。 ? 平高公司應納稅額 = 6000 17%— 3200 17%=476萬元 ? A公司應退稅額 = 6000 13%=1040萬元 ? 平高公司實際可獲得退稅額為 780— 476=304萬元。 ? 集團公司內部如果設有獨立核算的進出口公司，可采用轉讓定價方式進行稅務籌劃的，選擇買斷出口方式 進行。 ? 如果不能利用轉讓定價，企業(yè)應采用委托出口方式，這樣，避免了因外貿企業(yè)采用“先征后退”而造成資金的占用。 ? 進料加工貿易方式 ? 生產企業(yè)在選擇出口方式時，必須權衡來自國外的進口料件價格、生產企業(yè)將產品出售給關聯(lián)外貿企業(yè)的不含稅價、出口產品離岸價三者之間的關系，從而選擇最有利的出口方式。 ? 生產企業(yè) 在選擇自營或委托出口方式時，可通過 調整國內料件 與 進口料件投入比例 進行籌劃。 ? ? 當國外進口料件價格與 A企業(yè)把出口產品銷售給關聯(lián)外貿 B企業(yè)的不含稅價格的合計數 小于 本期出口產品總售價時， A企業(yè)通過 B企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負，同時， A企業(yè)可利用銷售價格進行稅務籌劃，從而獲取更多的稅收利益。 ? 當國外進口料件價格與 A企業(yè)把出口產品銷售給關聯(lián)外貿企業(yè)的不含稅價格的合計數 大于 本期出口產品總售價時， A企業(yè)自營（委托）出口有利于減輕增值稅稅負。在當期投入料件價格為定量時， A企業(yè)可通過 調整國內采購料件與國外進口料件的比例 進行稅務籌劃，且進口料件所占比例越大， A企業(yè)獲得的稅收好處越多。 ? 例：某外貿企業(yè) A本年度計劃出口價值 1053萬元的自產產品，產品無內銷，當期投入進口料件到岸價為 600萬元，國內采購料件不含稅價格為 200萬元，增值稅率為17%，出口退稅率為 13%，無上期限留抵稅金。 ? 若 A企業(yè)通過外貿 B企業(yè)出口，假設企業(yè) A將產品以價格 1000萬元（不含稅）售給 B企業(yè)， B企業(yè)以 1053萬元出口，則： ? A、 B兩關聯(lián)企業(yè)當期應納增值稅 ? = 1000 （ 17%— 13%） — 200 17%=6萬元 ? 若 A企業(yè)自營（委托）出口，則： ? A企業(yè)當期應納增值稅 ? =（ 1053— 600 ） （ 17%— 13%） — 200 17% ? = ? （因進口料件 600萬元發(fā)生的進項稅免征。） ? 某公司從事對外加工業(yè)務以及國內銷售業(yè)務，對外加工出口 A產品， A產品國內成本構成總計為：國內材料成本 1000萬元、國內其他成本 4000萬元（工資、折舊等無進項稅金）。 ? 該業(yè)務采取進料加工方式 A產品當年出口銷售收入 17000萬元，加工 A產品進口材料成本（海關核銷免稅組成計稅價格）10000萬元，當年應退稅額 150萬元。適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加， A產品征稅率 17％，出口退稅率 13％，城建稅稅率 7％，教育費附加費率 3％。 ? 采取來料加工方式 ，可獲加工費收入 650萬元。 ? 進料加工：應納增值稅： ? （ 1700010000） （ 17%13%） 1000 17% ? =280170 ? =110（萬元） ? 另外：免抵增值稅引起的城建稅及教育費附加不退 ? 利潤 =17000100005000110=1890（萬元） ? 來料加工： ? 應納增值稅： 6500 17%=1105（萬元） ? 耗用國內材料的進項稅額： ? 1000 17%=170（萬元） ? 利潤 =650050001105170=225（萬元） ? 因此，應選擇進料加工方式 ? （三）改變經營方式的稅務籌劃 ? 97 ? （四）利用 稅收政策 進行稅務籌劃 ? 一定要注意相關稅收政策的規(guī)定 ? 例：某公司是增值稅的一般納稅人，生產 A產品，每件售價 34元（不含稅）。其產品成本構成每件大致為：材料 20元（其中主要材料 18元，輔助材料 2元），工資等其他成本 12元，當年預計生產 200萬件。現(xiàn)有一國外來料加工的訂單，外方提供主要材料，由該公司提供輔助材料并加工成 A產品，加工費每件 15元，共計 10萬件。 ? 該公司銷售部門的人員作了測算，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅不能抵扣，應增加材料的成本，該加工成本每件是輔助材料 ，工資等其他成本 12元，合計成本 ，加工利潤 萬元 [（ 15— ） 10]，雙方簽訂了加工合同。 ? 財務部門測算情況： ? 由于來料加工產品與該公司的產品完全一樣，所以來料加工業(yè)務不得抵扣的進項稅無法準確進行劃分（如無法確定機床修理費的進項稅額是為哪批產品而發(fā)生的或某件輔助材料是為自產產品購進還是為來料加工業(yè)務購進的），因此，按規(guī)定，增值稅納稅人兼營免稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： ? 不得抵扣的進項稅額 =全部進項稅額 免稅項目銷售額 247。 全部銷售額合計 ? 全部進項稅額 =20元 /件 200萬件 17% + 2元 /件 10萬件 17% ? = ? 免稅項目銷售額 = 15元 /件 10萬件 =150萬元 ? 全部銷售額合計 =34元 /件 200萬件 + 15元 /件 10萬件 ? =6950萬元 ? 不得抵扣的進項稅額 = 150 247。 6950= ? 該來料加工業(yè)務的成本總額 = 2元 /件 10萬件 + +12元 /件 10萬件 ? = ? 來料加工業(yè)務利潤 == ? 在實際運用時 ,視同買斷代銷方式會受到一些限制 : ? 首先 ,這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn) . ? 其次 ,節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇 .