【正文】 現(xiàn)金凈流量。 ? 這實(shí)際上也為一些中小型企業(yè)指出了一條生存之路：即合理定價(jià)。對(duì)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、資金不是很雄厚的小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，如果能夠適當(dāng)降低商品的價(jià)格，那么在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中并不見(jiàn)得就一定處于劣勢(shì)。 （二）運(yùn)費(fèi)的處理 ? 企業(yè)是委托第三方來(lái)運(yùn)輸，則要重點(diǎn)關(guān)注兩個(gè)問(wèn)題： ? 第一，是代墊運(yùn)費(fèi)問(wèn)題。按照稅法規(guī)定，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的可以不計(jì)入貨物的銷售額，否則就要作為價(jià)位費(fèi)用來(lái)處理，繳納增值稅，因此在代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)一定要按照這兩個(gè)條件來(lái)處理。 ? 第二，由于企業(yè)購(gòu)銷貨物取得的運(yùn)輸發(fā)票也必須符合規(guī)定才能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)必須重視對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，至少能夠引起銷售人員和采購(gòu)人員的重視，以使其在相關(guān)業(yè)務(wù)處理中，能夠及時(shí)、合規(guī)地取得符合規(guī)定的運(yùn)輸發(fā)票。 ? 另外，從現(xiàn)實(shí)的情況看，也有一部分企業(yè)會(huì)選擇用自己的交通工具來(lái)運(yùn)輸，在這種情況下，一般有兩種方案： ? 一種是將交通工具作為公司的固定資產(chǎn)，產(chǎn)品的價(jià)格中包含著運(yùn)輸費(fèi)用。這屬于增值稅的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，相應(yīng)的交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 另一種是公司成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司，由運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)承運(yùn)并收取運(yùn)費(fèi)。運(yùn)輸公司的收入應(yīng)按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目繳納 3%的營(yíng)業(yè)稅。在這種情況下，交通工具的零配件、燃料及修理費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 兩個(gè)方案的稅收負(fù)擔(dān)對(duì)不同的企業(yè)通常是不一樣的，企業(yè)需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，把稅收問(wèn)題作為參考因素之一，選擇最有利的方案。稅負(fù)有所不同，需要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行籌劃。 （三）包裝物押金的處理 ? 涉及到兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：第一，是否逾期；第二，是否單獨(dú)記賬。因此，對(duì)包裝物押金的處理也要圍繞這兩個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)來(lái)進(jìn)行籌劃。 ? 一般情況下，對(duì)包裝物押金都會(huì)單獨(dú)記賬核算，因此籌劃的重點(diǎn)就落到對(duì)逾期的控制上，這需要企業(yè)能夠進(jìn)行合理、恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，以免包裝物押金逾期。在實(shí)務(wù)中，一般可以采取這樣的方式：到年末把收取的尚未逾期的包裝物押金退還給購(gòu)貨方，在第二年再重新收取押金，最終目的是保證所收取的包裝物押金的期限總是不超過(guò)一年，從而使包裝物押金不必計(jì)入銷售額，也就無(wú)需繳納增值稅。 （四）銷售過(guò)程中的增值稅 ? 銷售過(guò)程的增值稅問(wèn)題，主要涉及到銷售方式和結(jié)算方式。 ? 銷售方式的選擇 ? 增值稅法做出規(guī)定的銷售方式主要包括銷售折扣、銷售折讓、折扣銷售、以舊換新、還本銷售、以物易物和返利。在不同的銷售方式下，稅法的具體規(guī)定也是不一樣的，稅務(wù)處理辦法也是不同的。 ? 參閱 【 案例 37】 ? 銷售結(jié)算方式的選擇 ? 銷售結(jié)算的主要方式包括委托代銷、分期收款銷售和直接收款銷售結(jié)算這三種方式。 ? 如果不考慮資金的時(shí)間價(jià)值，那么這三種結(jié)算方式之間并沒(méi)有本質(zhì)的區(qū)別 ? 從納稅籌劃的角度來(lái)看，要考慮資金的時(shí)間價(jià)值，就需要在不同的計(jì)算方式中做出選擇，因?yàn)椴煌慕Y(jié)算方式意味著應(yīng)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同，納稅人繳納稅款的時(shí)間也不同，意味著通過(guò)合理的安排企業(yè)不但可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且還可以獲取資金的時(shí)間價(jià)值。 ? 【 案例 38】 四、增值稅優(yōu)惠政策的利用 ? 優(yōu)惠政策： ? 減免稅政策，包括免稅、減稅、暫不征或暫免征； ? 先征后返政策，主要包括即征即退、先征后退和先征后返政策； ? 對(duì)部分特殊部門的優(yōu)惠政策以及起征點(diǎn)政策 ? 【 案例 310】 銷售舊貨 五、增值稅出口退稅的籌劃 ? 出口退稅直接影響到企業(yè)的利潤(rùn) ? 企業(yè)在進(jìn)行出口稅收安排時(shí)，主要應(yīng)加強(qiáng)兩方面的工作： ? 一是盡可能按照出口退稅的要求，準(zhǔn)備相關(guān)的文書(shū)，以求能夠以最快的速度退還相關(guān)的款項(xiàng)； ? 二是在不同的出口模式下做出選擇，以求能夠?yàn)槠髽I(yè)賺取最大的經(jīng)濟(jì)利益 六、涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)的納稅籌劃 ? 主要涉及兼營(yíng)不同稅率的處理、專用發(fā)票的管理等方面 （一）兼營(yíng)不同稅率的業(yè)務(wù) ? 按照稅法的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)分別核算不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，沒(méi)有分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，從高適用稅率。這就要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠做到分別核算。 ? 要做到分別核算，要求企業(yè)在合同文本設(shè)計(jì)、存貨管理、財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中，都應(yīng)做到嚴(yán)格管理。 ? 合同文本設(shè)計(jì) ? 要加強(qiáng)對(duì)銷售人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其了解分別核算對(duì)企業(yè)的重要意義； ? 同時(shí)，要組織相關(guān)的部門和人員，設(shè)計(jì)出標(biāo)準(zhǔn)的合同范本，分別列示所銷售不同產(chǎn)品的數(shù)量和金額，并要求銷售人員嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。 ? 存貨管理 ? 要加強(qiáng)對(duì)存貨的管理，尤其是對(duì)各類產(chǎn)品的出庫(kù)數(shù)量應(yīng)有準(zhǔn)確、清晰記錄，并以此作為企業(yè)分別核算“產(chǎn)品銷售成本”的依據(jù)。 ? 財(cái)務(wù)核算 ? 財(cái)務(wù)核算是企業(yè)分別核算的核心環(huán)節(jié)。要加強(qiáng)對(duì)“產(chǎn)品銷售收入”、“產(chǎn)品銷售成本”、“產(chǎn)品銷售稅金”等科目下二級(jí)甚至三級(jí)科目的核算，尤其是在企業(yè)基礎(chǔ)管理較好，已經(jīng)在銷售合同中分別核算不同產(chǎn)品的銷售數(shù)量和銷售金額，以及存貨管理也比較完整的情況下，按產(chǎn)品的種類核算以上科目，可以最終實(shí)現(xiàn)稅法中對(duì)“分別核算”的基本要求。 （二）專用發(fā)票的管理 ? 企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照專用發(fā)票的相關(guān)規(guī)定來(lái)管理、使用和開(kāi)具專用發(fā)票。 ? 從實(shí)務(wù)的角度看，企業(yè)應(yīng)做到盡可能晚開(kāi)票，盡可能早拿票。同時(shí)，對(duì)某些業(yè)務(wù)的處理要注意稅法的相關(guān)規(guī)定 ? 對(duì)已開(kāi)具專用發(fā)票的銷售貨物，要及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)稅 ? 在選擇折扣銷售時(shí)，要注意把折扣額和銷售額在一張發(fā)票上注明，或者干脆按折扣后的價(jià)格開(kāi)票等。 ? 另外還要注意發(fā)票的抵扣問(wèn)題：對(duì)取得的收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票、貨物運(yùn)輸發(fā)票、廢舊物資收購(gòu)發(fā)票等要注意計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)工程領(lǐng)料、食堂宿舍用電、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目及職工福利的要及時(shí)做增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；拿到發(fā)票要及時(shí)認(rèn)證，如果超過(guò)了 90天的認(rèn)證期，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。