【正文】 免征和抵扣稅額”。不可抵頂部分的計算公式如下：公式2：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額根據(jù)字面意思，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額應(yīng)當(dāng)?shù)扔谏a(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額乘以出口貨物征稅率和退稅率的差，再減去免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額。這里之所以用出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價而不用生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，筆者認為是因為前者金額比后者金額容易確定，在實際操作中更為簡便。由于出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價要大于生產(chǎn)當(dāng)期出口貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等的金額，因此，實際的出口退稅率要小于公式2中國家規(guī)定的出口退稅率。例如：某企業(yè)適用17%的增值稅率，出口退稅率為13%，出口貨物離岸價為100萬人民幣，生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料為80萬元。（假設(shè)該企業(yè)沒有購進免稅原材料）根據(jù)公式2，當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=100*（17%13%）=4萬，如果用生產(chǎn)這些出口貨物所耗用的原材料金額來代替公式中的離岸價格且保證當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額仍為4萬元，則出口貨物退稅率=17%4/80=12%。免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額指的是當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)所出口的貨物中有用免稅購進的原材料生產(chǎn)的，由于購進這些免稅材料時本身就沒有增值稅進項稅額，而公式2中的前半部分實際上是按照沒有購進免稅原材料計算的，因此這部分免稅購進原材料的進項稅額應(yīng)從免抵退稅不得免征和抵扣稅額中扣除。公式3：免抵退稅不得免征和抵扣稅額和抵減額=免稅購進原材料價格（*出口貨物征稅率出口貨物退稅率），將公式3合并可得：公式4：當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當(dāng)期進項稅額（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）*（出口貨物征稅率出口貨物退稅率））上期留抵稅額 第二步：免抵退稅額的計算公式1：免抵退稅額=出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價*出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額 公式2：免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格*出口貨物退稅率 將以上兩個公式合并可得：免抵退稅額=（出口貨物離岸價*外匯人民幣牌價免稅購進原材料價格）*出口貨物退稅率并不是所有出口的企業(yè)都有免稅購進的原材料，當(dāng)該企業(yè)沒有免稅購進原材料時，以上所有公式均可簡化，將免稅購進原材料價格用0代替即可。第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額=0 第三步是比較當(dāng)期期末留抵稅額和當(dāng)期免抵退稅額的大小來確定當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額，當(dāng)期期末留抵稅額可以這樣理解：當(dāng)計算出的應(yīng)交增值稅為負數(shù)時，該金額即為當(dāng)期期末留抵金額（前提是上期期末留抵稅額為0）。在會計處理上，實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理有三種情況。一是，應(yīng)納稅額為正數(shù)，即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅；二是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，當(dāng)期留抵稅額大于免抵退稅額，可全部退稅，免抵稅額為0；三是，應(yīng)納稅額為負數(shù)，當(dāng)期留抵稅額小于免抵退稅額，可退稅額為留抵稅額。下面以一個例題來詳細介紹增值稅出口退稅的賬務(wù)處理。例題1：東方公司是一家有進出口經(jīng)營權(quán)的增值稅一般納稅人企業(yè)，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。該公司2007年11月份的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：購進原材料，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款2000萬元，當(dāng)期購進免稅原材料的組成計稅價格為500萬元，內(nèi)銷貨物不含稅銷售額1000萬元，出口貨物的銷售額折合人民幣1500萬元，當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本為2000萬元，上期留抵稅額為10萬元，試計算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=140 140萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=130 當(dāng)期免抵稅額=0 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1170 貸：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）130 例題2：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為2000萬元，其他條件不變。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=2000*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=30 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0 當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額=1300=130 會計分錄：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款2340 貸：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）340外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進原材料 借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅當(dāng)期應(yīng)退稅額為0，無須做分錄轉(zhuǎn)出未交增值稅借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）30 貸：應(yīng)交稅費未交增值稅本月未交增值稅的計算公式為：本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷銷項稅額（當(dāng)期進項稅額+上期留抵稅額當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=340（340+1040）=30 做完第8筆分錄后，應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅科目的余額應(yīng)該為0才對。例題3：將例題1中的內(nèi)銷不含稅金額改為1500萬元，其他條件不變。第一步：計算當(dāng)期應(yīng)納稅額根據(jù)第一步中的公式4，當(dāng)期應(yīng)納稅額=1500*17%（2000*17%（1500500）*（17%13%））10=55 55萬即為當(dāng)期期末留抵稅額 第二步：計算當(dāng)期免抵退稅額 免抵退稅額=（1500500）*13%=130 第三步：當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算按規(guī)定，當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=55 當(dāng)期免抵稅額=13055=75 賬務(wù)處理：內(nèi)銷借：應(yīng)收賬款1755 貸：主營業(yè)務(wù)收入1500應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）255外銷借：應(yīng)收賬款1500 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1500結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 2000 貸：存貨2000購進原材料借：存貨2000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）340 貸：應(yīng)付賬款2340購進免稅原材料借：存貨500 貸：應(yīng)付賬款500根據(jù)當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額做進項稅額轉(zhuǎn)出處理 借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）40 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（1500500）*（17%13%）=40出口退稅借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）分錄7是正規(guī)做法，有的企業(yè)可能為了省事，可能直接借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅），省略了應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）。