【正文】 —待抵扣增值稅 ) 貸：銀行存款等 例 35 認(rèn)證通過獲得認(rèn)征后： 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：待抵扣稅金 —待抵扣增值稅 過期未認(rèn)證（或認(rèn)證未通過）： 借：原材料等 （未能抵扣的計入成本） 貸：待抵扣稅金 —待扣增值稅 : 103 需要設(shè)置“商品進(jìn)銷差價 ”賬戶 有關(guān)政策規(guī)定 \財政部關(guān)于印 發(fā) 《 企業(yè)會計準(zhǔn)則 ―― 應(yīng)用指南 》 的通知 \會計科目和主要賬務(wù) 處理 \會計科目和主要帳務(wù)處理（ 3） .doc 賬務(wù)處理： 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \增值稅 \售價核算 賬務(wù)處理 .doc 例 38參考 （ P. 94） 按買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（取消了農(nóng)業(yè)特產(chǎn) 稅，新開征了煙葉稅） 有關(guān)政策規(guī)定 \法規(guī)及有關(guān)規(guī)定 \中華人 民共和國煙葉稅暫行條例 .doc 例：某供銷社收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，實際支付的價款 98萬元，代 收代繳煙葉稅 2萬元 借：庫存商品 870000 （ 98+213） 應(yīng)交稅費 —（進(jìn)項稅額） 130000 [（ 98+2） 13%] 貸：銀行存款 980000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交煙葉稅 20210 ： 借：原材料 應(yīng)交稅費 —（進(jìn)項稅額） （按市價計） 貸：實收資本（協(xié)議） 資本公積（市價＞協(xié)議） 借：原材料（或固定資產(chǎn)） 應(yīng)交稅費 —（進(jìn)項稅額） （按市價計） 所得稅費用 —遞延所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債 營業(yè)外收入 —捐贈利得 銀行存款（支付的有關(guān)費用） 、接受應(yīng)稅勞務(wù) 按加工費計算增值稅額。 （ 7%） 9697 借：物資采購 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款 （三）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理 P. 98100 （用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個 人消費） （計入相應(yīng)的成本、費用中） 例 1719 例 20 作業(yè)： 習(xí)題一、四 某公司 3月份由于保管不善發(fā)生倉庫被盜，經(jīng)清查發(fā)現(xiàn)丟失 免稅農(nóng)產(chǎn)品 4350元，產(chǎn)成品 80000元，已知公司當(dāng)期總生產(chǎn)成本 為 420210元，其中耗用外購材料等（含 09年后購入非不動產(chǎn)固定 資產(chǎn)的折舊）總計為 300000元。有關(guān)會計處理如下： 損失稅金的計算： 免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =4350/（ 113%） *13% =650（元） 產(chǎn)成品耗用外購材料等的購進(jìn)額 =80000*（ 300000/420210） =（元） 產(chǎn)成品耗用外購材料等應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =*17%=（元） 應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額合計 =650+=（元） 會計處理： 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存商品 80000 原材料 4350 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 注意： ： 內(nèi)部 （將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增 值稅應(yīng)稅項目；集體福利或者個人消費； ） 外部 （將自產(chǎn)、委托 加工或者 購進(jìn)的貨物 作為投資，分配給股東或者投資者；無償贈 送其他單位或者個人 。） 內(nèi)部情況的 購進(jìn)的貨物 不產(chǎn)生 銷項稅額。 ：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅 項目、集體福利或者個人消費的 購進(jìn)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)；非正常 損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成 品所耗用的 購進(jìn)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門 規(guī)定的納稅人 自用消費品 ；以上貨物的運輸費用和銷售免稅貨物 的運輸費用。 沒有產(chǎn)生 銷項稅額的 進(jìn)項稅額不得抵扣。 ，發(fā)生條例第十條 （上述 2的情況）規(guī)定的情形的（免稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除 外），應(yīng)當(dāng)將該項購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額從當(dāng)期的進(jìn) 項稅額中扣減；無法確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算 應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。 已抵扣的進(jìn)項稅額未產(chǎn)生銷項稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出。 （四）不允許抵扣增值稅額的會計處理 （不能抵扣的計入成本） 、免稅項目、集體福利和個人消費； 。 （五）多欄式賬頁格式下增值稅上繳的會計處理 132 ① 平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶中 核算增值稅業(yè)務(wù)，月末，結(jié)出借貸方合計金額和差額。 ② 若“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶為借方差額，表示本月有 尚未抵扣的進(jìn)項稅額，應(yīng)留在該賬戶的借方，留待下期抵扣；若 為貸方差額，表示本月應(yīng)交增值稅額，應(yīng)在納稅期內(nèi)上繳，會計 分錄為（可不涉及三級明細(xì)賬，因三級明細(xì)賬結(jié)轉(zhuǎn)后與二級明細(xì) 賬的余額相同 ） 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅 貸：銀行存款 由于以一個月為納稅期限的企業(yè)不存在當(dāng)月預(yù)交當(dāng)月稅款的情 況，因此，月末也不存在多交稅款的問題。 在不設(shè)置“未交增值稅”二級明細(xì)科目的情況下，可見 在設(shè)置“未交增值稅”二級明細(xì)科目的情況下，月末： 若“應(yīng)交增值稅”為借方余額，（即進(jìn)項稅額＞銷項稅額）則： 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（差額） 若“應(yīng)交增值稅”為貸方余額，（即銷項稅額＞進(jìn)項稅額）則： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（差額） 貸：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 下月初繳納稅款時： 借：應(yīng)交稅費 — 未交增值稅 貸：銀行存款 ①平時，企業(yè)在“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬戶 中核算增值稅業(yè)務(wù)，其中，當(dāng)月預(yù)繳當(dāng)月增值稅額時，會計分 錄為： 借：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 月末，結(jié)出“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶借貸方會計和余 額。 ② 若“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”賬戶為貸方余額，表示本月 應(yīng)交未交增值稅額。 ③ 若“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅” 賬戶為借方余額，由于月中 有預(yù)繳稅款的情況，因此該借方余額不僅可能是尚未抵扣的進(jìn) 項稅額，還可能包含了多交的部分。 （六）三欄式賬頁格式下增值稅結(jié)轉(zhuǎn)、上繳的會計處理 （實為根據(jù)需要將三級明細(xì)科目上升為二級明細(xì)科目） ① 中小企業(yè)在設(shè)置增值稅三欄式賬戶時，必須設(shè)置的賬 戶應(yīng)分為三個層次，即“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)交稅 費 — 進(jìn)項稅額”、“應(yīng)交稅費 — 銷項稅額”等，按日納稅的一 般納稅人還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅費 — 已交增值稅”賬戶反映預(yù)繳情 況。 ② 在多欄式賬頁下“應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅”的其他專 欄可根據(jù)企業(yè)需要，有選擇地設(shè)置為二級明細(xì)賬戶。如“應(yīng) 交稅費 — 出口退稅”。 \法規(guī)及有關(guān)規(guī) 定 \增值稅 \上繳增值稅的會計處理 .doc ① 以月為納稅期限的會計處理 ② 以日為納稅期限的會計處理 （七）增值稅優(yōu)惠的會計處理 P. 135 （記入“營業(yè)外收入”） （記入“營業(yè)外收入”） 注意 2和 3與出口退稅不同 （八）增值稅錯賬的稅務(wù)會計處理