【正文】 額；購(gòu)入鋼材時(shí)支付運(yùn)費(fèi) 600元，取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算收據(jù)。購(gòu)入低值易耗品，取得增值稅專用發(fā)票，銷售額 ，稅額。本月結(jié)算的電費(fèi)專用發(fā)票注明銷售額 2 000元，稅額340元；水費(fèi)的增值稅專用發(fā)票注明銷售額 ，稅額。 該廠尚有 。 要求：根據(jù)上述資料計(jì)算該廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額？ 解：對(duì)該廠增值稅的計(jì)算應(yīng)分為三個(gè)步驟進(jìn)行 ① 銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷售給小規(guī)模納稅人零配件的計(jì)稅銷售額為： ? 8349247。 （ 1+17%） = (元 ) 銷項(xiàng)稅額合計(jì)為： ? + + （ 17%） = （元） ②進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： ? ++340++（ 600 7%） = (元 ) 應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為： += ③ 應(yīng)納稅額的計(jì)算＝ ＝ (元 ) 計(jì)算結(jié)果表明：該企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，不足以抵扣，其不足部分可留作下期繼續(xù)抵扣。 【 例題 單選題 】 某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人， 2022年 6月對(duì)部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由 稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入 82400元；銷 售使用過(guò)的小汽車 1輛，取得含稅收入 72100元（原值為 140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（ ）。 【 答案 】 C 【 解析 】 應(yīng)納增值稅＝ 82400/(1＋ 3%) 3%＋ 72100247。 （ 1＋ 3%） 2%＝ 2400＋ 1400＝ 3800（元）。 課堂練習(xí)： 某自行車生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用稅率為 17%。 2022年 2月份發(fā)生下列購(gòu)銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1）購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100000元，增值稅17000元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付運(yùn)雜費(fèi) 2500元，其中運(yùn)費(fèi) 2250元，建設(shè)基金 50元，裝卸費(fèi) 120元，保險(xiǎn)費(fèi) 80元，已取得運(yùn)輸部門開(kāi)具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 （ 2）購(gòu)進(jìn)辦公用品一批，取得普通發(fā)票上注明價(jià)款 20220元；購(gòu)進(jìn)鍋爐一臺(tái)用于職工浴室，專用發(fā)票注明價(jià)款 50000元，增值稅 8500元； （ 3）向當(dāng)?shù)啬成虉?chǎng)銷售自行車 300輛，開(kāi)具專用發(fā)票，不含稅單價(jià)為 300元 /輛，商場(chǎng)當(dāng)月付清全部貨款，廠家給予了 5%的銷售折扣，并開(kāi)具了紅字發(fā)票。 （ 4）向某個(gè)體戶銷售自行車零配件，取得現(xiàn)金收入 2340元，開(kāi)具普通發(fā)票。 （ 5）本廠廠房建設(shè)工程領(lǐng)用上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用鋼材價(jià)值 100， 000元。 試問(wèn)：會(huì)計(jì)小王該如何核算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅？ 答案： （ 1）購(gòu)進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票，且已驗(yàn)收入庫(kù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。同時(shí)，所支付的運(yùn)費(fèi)可按運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金合計(jì)的 7%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則： ? 允計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 =100 000 17%+（ 2， 250+50） 7%=17， 161（元） 會(huì)計(jì)分錄： ? 借：原材料 102， 339 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17， 161 ? 貸：銀行存款 119， 500 （ 2）購(gòu)進(jìn)辦公用品取得普通發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；購(gòu)進(jìn)的鍋爐用于職工福利設(shè)施，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ?借：管理費(fèi)用 20， 000 固定資產(chǎn) 58， 500 ? 貸：銀行存款 78， 500 （ 3）稅法規(guī)定銷售貨物給予的銷售折扣，折扣額與銷售額不在同一發(fā)票上注明的，不得扣除。 銷項(xiàng)稅額 =300 300 17%=15， 300（元） 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 105， 300 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90， 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 15， 300 實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 100， 035 財(cái)務(wù)費(fèi)用 5， 265 貸：應(yīng)收賬款 105， 300 （ 4）向個(gè)體戶銷售貨物開(kāi)具普通發(fā)票，其銷售額為含稅銷售額。 ?銷項(xiàng)稅額 =2340247。 （ 1+17%） 17%=340（元） ?借：銀行存款 2， 340 ? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2， 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 （ 5）購(gòu)進(jìn)貨物改變用途用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。其上期已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)出： ?進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =100， 000 17%=17， 000（元） ?借：在建工程 117， 000 ? 貸：原材料 100， 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17， 000 （ 6）根據(jù)上述資料計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額 ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 =15， 300+340=15， 640（元） ? 當(dāng)期允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =17， 161－ 17， 000=161（元） ? 當(dāng)期應(yīng)納稅額 =15， 640－ 161=15， 479（元） 月末將當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅轉(zhuǎn)入 “ 未交增值稅 ” 明細(xì)科目。 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 15， 479 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 15， 479 上繳時(shí)，應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 未交增值稅 15， 479 貸：銀行存款 15， 479 【 例題 計(jì)算題 】 某商業(yè)企業(yè)是增值稅一般納稅人， 2022年 4月初留抵稅額 2022元，4月發(fā)生下列業(yè)務(wù)： （ 1）購(gòu)入商品一批，取得認(rèn)證稅控發(fā)票，價(jià)款 10000元，稅款 1700元； （ 2）因管理不善，將 3個(gè)月前從農(nóng)民手中收購(gòu)的一批糧食毀損，賬面成本 5220元； （ 3）從農(nóng)民手中收購(gòu)大豆 1噸，稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的收購(gòu)憑證上注明收購(gòu)款 1500元； （ 4）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 30000元，稅款 900元，款已付，貨物未入庫(kù)，發(fā)票已認(rèn)證； （ 5）購(gòu)買建材一批用于修繕倉(cāng)庫(kù)，價(jià)款 20220元，稅款 3400元； （ 6）零售日用商品，取得含稅收入 150000元； （ 7）將 2個(gè)月前購(gòu)入的一批布料捐贈(zèng)受災(zāi)地區(qū)，賬面成本 20220元，同類不含稅銷售價(jià)格 30000元； （ 8）外購(gòu)電腦 20臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票，每臺(tái)不含稅單價(jià) 7000元。購(gòu)入后 10臺(tái)全部批發(fā)，批發(fā)含稅價(jià)每臺(tái) 8000元， 5臺(tái)辦公使用， 5臺(tái)捐贈(zèng)希望小學(xué)； （ 9）將自用過(guò) 3年的一輛小轎車轉(zhuǎn)讓，取得支票 83200元。 假定相關(guān)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的發(fā)票均經(jīng)過(guò)認(rèn)證，要求計(jì)算： （ 1）當(dāng)期全部可從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)數(shù)（考慮轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅和上期留抵稅額）； （ 2）當(dāng)期銷售貨物的增值稅銷項(xiàng)稅； （ 3）轉(zhuǎn)讓使用過(guò)的舊轎車應(yīng)納的增值稅； （ 4）當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 課堂練習(xí)： 【 答案及解析 】 （ 1）當(dāng)期購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝ 1700＋ 1500 13%＋ 900＋ 7000 15 17%＝ 20645（元） 糧食毀損進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出＝ 5220247。 （ 1－ 13%） 13%＝ 780（元） 當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＝ 20645－ 780＋ 2022（上期留抵）＝ 21865（元） （ 2）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 ＝ {［ 150000＋ 8000 （ 10＋ 5）］ 247。 （ 1＋ 17%）＋30000} 17%＝ （元） （ 3）轉(zhuǎn)讓舊轎車應(yīng)納增值稅 ＝ 83200/（ 1＋ 4%） 4%/2＝ 1600（元） （ 4）當(dāng)期應(yīng)納稅額 ＝ － 21865＋ 1600＝ （元）。 第三節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理 P96 一、會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置 現(xiàn)行增值稅將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，二者計(jì)稅斱法丌同，因此其賬戶設(shè)置和會(huì)計(jì)核算斱法也有所丌同。 (一 )一般納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 1.“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅” ,幵下設(shè) 9個(gè)三級(jí)明紳科目： ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——迚項(xiàng)稅額 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——已交稅金 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——減免稅款 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出未交增值稅。 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——銷項(xiàng)稅額 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——出口退稅 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——迚項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ? 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅 ——轉(zhuǎn)出多交增值稅 ? 2.“ 應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅”明紳賬戶。 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅 年 憑證號(hào)數(shù) 摘 要 借 方 貸 方 余 額 月 日 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅 合 計(jì) 銷項(xiàng)稅額 出口退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 合 計(jì) ? 迚項(xiàng)稅額：核算企業(yè)販入貨物戒接叐勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予仍銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。 ? 對(duì)亍企業(yè)販入貨物戒接叐應(yīng)稅勞務(wù)支付的迚項(xiàng)稅額，用藍(lán)色登記； 退回所販貨物應(yīng)沖銷的迚項(xiàng)稅額，用紅字登記。 ? 已交稅金：核算企業(yè)當(dāng)月上繳本月增值稅額。 ? 減免稅款：反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 ? 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 :反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)蘭辦理免抵退稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（出口退稅）”科目。 ? 轉(zhuǎn)出未交增值稅 :核算企業(yè)月織轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”明紳賬出現(xiàn)貸斱余額時(shí)，根據(jù)余額借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅”科目。 ? 銷項(xiàng)稅額 :記錄企業(yè)銷售貨物戒提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收叏的增值稅額。 企業(yè)銷 售貨物戒提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收叏銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記； 退回銷售貨物應(yīng)沖銷的 銷項(xiàng)稅額，用紅字登記。 ? 出口退稅：記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海蘭辦理報(bào)蘭出口手續(xù) 后，憑出口報(bào)蘭單等有蘭憑證，向稅務(wù)機(jī)蘭申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅 款。 出口貨物退回的增值稅額，用藍(lán)字登記； 出口貨物辦理退稅后収生退貨戒 者退蘭而補(bǔ)繳已退的稅款，用紅字登記。 ? 迚項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：記錄企業(yè)的販迚貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等収生非正常損 失以及其他原因而丌應(yīng)仍銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的迚項(xiàng)稅額。按稅法規(guī) 定，對(duì)出口貨物丌得抵扣稅額的部分，應(yīng)在借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目的同 時(shí)，貸記本科目。 ? 轉(zhuǎn)出多交增值稅：核算一般納稅人企業(yè)月織轉(zhuǎn)出多繳的增值稅。月末企 業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅”明紳賬出現(xiàn)借斱余額時(shí)，根據(jù)當(dāng)前預(yù)繳稅款不 余額比較，按照較小金額借記“應(yīng)交稅費(fèi) ——未交增值稅”科目，貸記本科目。 （二）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目設(shè)置 ? 小規(guī)模納稅人只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)置 “應(yīng)交增值稅”二級(jí)賬戶，無(wú)需再設(shè)明紳項(xiàng)目。 ? 賬頁(yè)栺式采用三欄式即可。 二、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 ?增值稅采用稅款抵扣制，被確認(rèn)的迚項(xiàng)稅額可以仍同期銷項(xiàng)稅額中抵扣。 ?我國(guó)仍 2022年開(kāi)始全國(guó)推行消費(fèi)型增值稅，允許抵扣的迚項(xiàng)稅額應(yīng)按增值稅暫行條例和實(shí)斲紳則的規(guī)定，迚行抵扣和核算。 (一 ) 購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額 企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按其實(shí)際采購(gòu)成本借記在途材料、原材料等，按應(yīng)支付的增值稅額借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額 )”， 按實(shí)際成本和增值稅稅額之和貸記 “ 銀行存款 ” 、“ 其他貨幣資金 ” 、 “ 應(yīng)付票據(jù) ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 等。 ： ? 舉例： 102頁(yè)，例 35至例 38 ： ? 批發(fā)企業(yè)舉例： 105頁(yè)，例 310至例 311 ? 零售企業(yè)舉例： 106頁(yè)，例 312至例 313 ： ? 舉例： 110頁(yè)，例 316 ： ? 舉例： 111頁(yè)，例 317 （一）外販材料迚項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 。 ，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未收到。 。 。 （二）外販材料退貨、折讓迚項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理