增值稅籌劃案例分析-資料下載頁
2025-04-16 22:34本頁面
【正文】 如果銷售價定為99．9萬元，則不存在納稅義務(wù)其收益增加了0．84萬元（99．9－99．04），同時由于銷售價格降低，企業(yè)完全有理由向購買方提出更為有利于已方的付款條件。五、采用分立進行納稅籌劃通過內(nèi)部機構(gòu)的分立，充分利用現(xiàn)有的增值稅優(yōu)惠政策，達到少繳或免繳增收，也是一個很好的納稅籌劃思路。下面我們通過例子來說明。某乳品廠生產(chǎn)乳制品的鮮奶由內(nèi)設(shè)的牧場提供，可抵扣的進項項目為向農(nóng)民收購的草料及小部分輔助生產(chǎn)用品，但該企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品則適用17％的增值稅稅率，全額減除進項后，其增值稅稅負達10％以上。對上述案例的納稅籌劃是：將牧場分開獨立核算，并辦理工商和稅務(wù)登記，牧場生產(chǎn)的鮮奶賣給乳品廠進行加工銷售，牧場和乳制品廠之間按政策購銷關(guān)系進行結(jié)算。結(jié)果：牧場自產(chǎn)自銷未經(jīng)加工的農(nóng)產(chǎn)品（鮮奶），符合政策規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可享受免稅待遇；乳品廠向牧場收購的鮮奶，按收購額的13％抵扣增值稅，因而其稅負大大地降低。六、利用聯(lián)合經(jīng)營進行納稅籌劃聯(lián)合經(jīng)營納稅籌劃的一個主要做法，就是把獨立經(jīng)營變?yōu)榛旌箱N售，以達到節(jié)約稅收成本目的。一項銷售行為，如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，則被稱為混合銷售行為?，F(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者在內(nèi)。下面通過例子來說明，利用此政策進行納稅籌劃的做法。例如：某電子器材公司從國外進口通訊設(shè)備（傳呼機）一批，由于預(yù)計銷售的利潤較高，因而稅負率也很高。納稅籌劃：與電信部門聯(lián)合成立尋呼臺，變單純的銷售為提供電信服務(wù)和銷售傳呼機的混合銷售，使原來交納17％的增值稅改為交納3％營業(yè)稅，稅負大幅度降低。對混合銷售行為，繳納哪種稅對納稅人更有利呢？現(xiàn)仍然用增值率的計算來進行判別，給大家提供一個數(shù)量標準?，F(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，適用的增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，則增值率可表示為： W﹦（M–P）247。M100％應(yīng)納增值稅稅額﹦M247。（1﹢17％）17％w 應(yīng)納營業(yè)稅稅額﹦M3％令增值稅和營業(yè)稅相等，則下式成立：M247。（1﹢17％）17％W﹦M3％經(jīng)過計算得出：W﹦20．65％即增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為3％，含稅銷售額增值率為20．65％時，兩者稅負相同，當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率高于20．65％時，則交納營業(yè)稅的稅負比交納增值稅的稅負輕；當(dāng)企業(yè)含稅銷售額增值率低于20．65％時，則交納增值稅比交納營業(yè)稅的稅負的稅負輕。按上面的計算公式計算，增值稅稅率為17％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為34．41％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為3％時，納稅平衡點為20．08％；增值稅稅率為13％，適用的營業(yè)稅稅率為5％時，納稅平衡點為43．46％。七、創(chuàng)造符合政策規(guī)定的條件進行避稅增值稅有多方面的稅收優(yōu)惠政策，作為企業(yè)，生來就能享受稅收優(yōu)惠畢竟較少，更多的是要通過自身創(chuàng)造條件，來適應(yīng)稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。例如：某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)，其主要原材料廢舊鋼材，除少數(shù)來源于廢舊物資單位外，大部分來源于當(dāng)?shù)亍捌茽€王”（個體撿破爛的）處收購，從廢舊物資回收公司購入的材料有合法發(fā)票可抵扣進項，而從個人處收購的不能按收購額的10％抵扣進項。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立廢舊物資回收公司，從個人收購的廢舊鋼材通過廢舊物資回收公司后，再由廢舊物資回收公司開具發(fā)票給鋼鐵企業(yè)入賬。又如：某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，送貨運費占銷售額的20％，并入銷售額向客戶收取。對此的納稅籌劃方法是：自己依法設(shè)立運輸公司，并實行獨立核算，銷售機械按不含運費結(jié)算，運費用運輸公司單獨開具發(fā)票結(jié)算，這樣可將這部分運費的稅負從17％降到3％，且購進方也不涉及扣稅問題。20 / 2
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