【正文】 不含稅銷售額 100萬(wàn)元 ， 收款 117萬(wàn)元存入銀行 ， 本月出口貨物的銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元 。 要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額 。 ① 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 200 （ 17%－ 13%） ＝ 8（ 萬(wàn)元 ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17%－ （ 34－ 8） － 3 ＝ 17－ 26－ 3＝－ 12（ 萬(wàn)元 ） ③ 出口貨物免抵退稅額＝ 200 13%＝ 26（ 萬(wàn)元 ） ④ 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝ 12（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 26－ 12＝ 14（ 萬(wàn)元 ） 出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料 ： 如果出口貨物使用了免稅購(gòu)進(jìn)的原材料 ， 應(yīng) 扣除 出口貨物所含的購(gòu)進(jìn)免稅原材料的金額 。 不得免征和抵扣稅額 抵減額 ＝免稅原材料購(gòu)進(jìn)額 （出口貨物征稅率－退稅率 ） 不得免征和抵扣稅額＝外銷額 （ 出口貨物適用稅率一退稅率 ） 一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 抵減額 免抵退稅額 抵減額 ＝免稅原材料購(gòu)進(jìn)額 退稅率 免抵退稅額＝外銷額 退稅率一免抵退稅額 抵減額 【 例題 】 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人 ， 出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。 2021年 8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬(wàn)元 ， 外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證 。 當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 100萬(wàn)元 。 上期末留抵稅款 6萬(wàn)元 。 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬(wàn)元 ， 收款 117萬(wàn)元存入銀行 。 本月出口貨物銷售額折合人民幣 200萬(wàn)元 。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額 。 ① 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 200 （ 17%－ 13%） － 100 （ 17%－ 13%） ＝ 4（ 萬(wàn) ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 100 17%－ (34－ 4)－ 6＝－ 19（ 萬(wàn) ） ③ 出口免抵退稅額＝ 200 13%－ 100 13%＝ 13（ 萬(wàn) ） ④ 應(yīng)退稅額＝ 13（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 當(dāng)期免抵稅額＝ 0（ 萬(wàn)元 ） ⑥ 8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為 6(19－ 13)萬(wàn)元 。 【 練習(xí) 】 某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率 17%， 退稅率 15%。 2021年 10月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下： （ 1） 外購(gòu)原材料 、 燃料取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明支付價(jià)款850萬(wàn) 、 增值稅 ， 已驗(yàn)收入庫(kù) 。（ 2） 外購(gòu)動(dòng)力取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明支付價(jià)款 150萬(wàn) 、 增值稅 ， 其中 20%用于企業(yè)基建工程； （ 3） 以外購(gòu)原材料 80萬(wàn)元委托某公司加工貨物 ， 支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明價(jià)款 30萬(wàn)元 、 增值稅 ， 支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用 10萬(wàn)元并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 。 （ 4） 內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬(wàn) ， 支付銷售貨物運(yùn)輸費(fèi)用 18萬(wàn)并取得運(yùn)輸公司開(kāi)具的貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票； （ 5） 出口銷售貨物取得銷售額 500萬(wàn) 。 采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 法計(jì)算企業(yè) 10月應(yīng)納 /應(yīng)退的增值稅 。 ① 進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)＝ ＋ 80%＋ ＋ （ 10＋ 18） 11%＝ （ 萬(wàn)元 ） ② 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ＝ 500 （ 17%－ 15%） ＝ 10（ 萬(wàn)元 ） ③ 應(yīng)納稅額＝ 300 17%－ （ － 10） ＝－ （ 萬(wàn)元 ） ④ 出口貨物免抵退稅額＝ 500 15%＝ 75（ 萬(wàn)元 ） ⑤ 應(yīng)退稅額＝ 75（ 萬(wàn)元 ） ⑥ 留抵下月抵扣稅額＝ － 75＝ （ 萬(wàn)元 ） 免退稅法的計(jì)算： 應(yīng)退稅額 = 外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額 退稅率 【 例 】 某進(jìn)出口公司本月出口 A產(chǎn)品 1000件，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上列明單價(jià) 50元 /件，計(jì)稅金額 50000元，退稅率 13%，計(jì)算應(yīng)退稅額。 應(yīng)退稅額 =50 1000 13%=6500（元） 選擇經(jīng)營(yíng)方式 選擇出口方式 選擇生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地 選擇免稅料件免抵退稅額方法 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定 （二）出口退稅的稅收籌劃 自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工） 免、抵、退 來(lái)料加工 不征不退 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 1） 退稅率 ＜ 征稅率時(shí)的稅收籌劃 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬(wàn)元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 ① 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%13%） 1000 （ 17%13%） =32（ 萬(wàn) ） ② 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝ 0（ 2032） =12（ 萬(wàn)元 ） ③ 出口免抵退稅額＝ 1800 13%－ 1000 13%＝ 104（ 萬(wàn) ） ④ 應(yīng)退稅額＝ 0 ⑤ 應(yīng)納稅額＝ 12（ 萬(wàn)元 ） 如果企業(yè)采用來(lái)料加工方式： 則比進(jìn)料加工方式少納稅 12萬(wàn)元 。 進(jìn)口免稅 出口免稅不退稅 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中的出口銷售價(jià)格改為 1200萬(wàn)元 ， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ，加工完成后返銷 A公司 售價(jià) 1200萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬(wàn)元 ，該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1200 （ 17%－ 13%） － 1000 （ 17%13%） =8（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅額 =1200 13%－ 1000 13% = 26（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =12萬(wàn)元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =12萬(wàn)元 。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 12萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬(wàn)元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 15%。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%－ 15%） － 1000 （ 17%15%） =16（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 20－ 16） =4（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅額 =1800 15%－ 1000 15%=120（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =4萬(wàn)元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =4萬(wàn)元 。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇采用 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 4萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中消耗國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅為 40萬(wàn) ， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬(wàn)元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬(wàn)元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬(wàn)元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%13%） 1000 （ 17%13%） =32（ 萬(wàn)元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 40－ 32） =8（ 萬(wàn)元 ） 免抵退稅額 =1800 13%－ 1000 13%=104（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =8萬(wàn)元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =8萬(wàn)元 。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 8萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 【 結(jié)論 】 對(duì)于 利潤(rùn)率較低 、 出口退稅率較高 及 耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用 進(jìn)料加工方式 ， 反之 ， 則采用來(lái)料加工方式 。 出口退稅率較高的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法或 “ 免稅 ” 方法的 基本思路 ： 若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＜為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 2） 退稅率 =征稅率時(shí)的稅收籌劃 對(duì)于退稅率＝征稅率的產(chǎn)品 ， 無(wú)論其利潤(rùn)率高低 ，采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 的自營(yíng)出口方式 均比采用 來(lái)料加工等 “ 不征不退 ” 免稅方式 更優(yōu)惠 。 兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅 ， 但采用 “ 免抵退 ” 方式可以抵頂或退還進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則不退還 ， 而是要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本 。 為什么呢？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 ： 自營(yíng)出口： 出口企業(yè)自己辦理出口業(yè)務(wù) ， 出口商品定價(jià)和與出口業(yè)務(wù)有關(guān)的國(guó)內(nèi)外一切費(fèi)用 ， 均由出口企業(yè)負(fù)擔(dān) ， 出口企業(yè)直接辦理退稅 ， 并享有出口退稅收入 。 代理出口： 是指生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 【 案例 】 某中外合資企業(yè)以采購(gòu)國(guó)內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2021年自營(yíng)出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬(wàn)元 ，當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬(wàn)元 ， 增值稅稅率為 17%，無(wú)上期留抵稅額 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 1） 出口商品的退稅率 =17%： 企業(yè)自營(yíng)出口： 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ (10－ 0)=10萬(wàn)元 免抵退稅額 =100 17%=17（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =10萬(wàn)元 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =10萬(wàn)元 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口： 該合資企業(yè)通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣價(jià)格 100萬(wàn)元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣價(jià)格出口 。 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =100/ 17%－ 10 =－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額 =100/ 17%=（ 萬(wàn)元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 2） 該出口商品的退稅率 =15%： 企業(yè)自營(yíng)出口方式： 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ [10－ 100 (17%15%)]=8（ 萬(wàn) ） 免抵退稅額 =100 15%=15（ 萬(wàn)元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =8萬(wàn)元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口方式： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額 =100247。 （ 1+17%） 17%－ 10 =－ 10=（ 萬(wàn)元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額 =100/ 15%=（ 萬(wàn)元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） = 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 結(jié)論： (1)退稅率 =征稅率時(shí) 企業(yè)可選擇自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 (2)退稅率 ≠ 征稅率時(shí) 企業(yè)應(yīng)選擇委托外貿(mào)企業(yè)代理出口獲取更大的退稅額 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 外貿(mào)企業(yè)出口的籌劃： 自營(yíng)出口 受托代理出口 本章重難點(diǎn) 納稅人身份的籌劃 銷售方式的籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 出口退稅業(yè)務(wù)的籌劃