【導(dǎo)讀】和流通中各環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變。革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場(chǎng)機(jī)制協(xié)調(diào)性的原則。我國(guó)現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價(jià)外計(jì)稅、使用專用發(fā)票、稅簡(jiǎn)化的特點(diǎn)。普遍、便利的原則精神，對(duì)于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。法中的多種選擇項(xiàng)目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。進(jìn)項(xiàng)稅額是指購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額；及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的；購(gòu)進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票；對(duì)不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。保持小規(guī)模納稅人身份。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４。林業(yè)機(jī)構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無(wú)開具發(fā)票的習(xí)慣。

　　

【正文】 納稅。待雕塑交付使用，并實(shí)現(xiàn)了全部的 24 萬(wàn)元銷售額時(shí)，才全額繳稅。這 樣企業(yè)獲得了 10 萬(wàn)元銷售額應(yīng)繳稅款的貨幣時(shí)間價(jià)值。有些企業(yè)不了解稅法規(guī)定，往 往走兩個(gè)極端：在收到預(yù)收貨款時(shí)就申報(bào)繳稅，造成提前繳稅；有的在貨物發(fā)出時(shí)， 只將預(yù)收的貨款申報(bào)繳稅，而沒有全額繳稅，構(gòu)成偷稅被處罰。 銷售方式的選擇 企業(yè)為了增加 產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率，往住會(huì)采取多種多樣的銷售方式，比如以物易 物、返本銷售、折扣銷售等等。不同的銷售方式對(duì)企業(yè)的稅負(fù)影響不同。企業(yè)在決定 采取何種銷售方式之前，必須明確稅法對(duì)各種不同銷售方式的規(guī)定，這樣才達(dá)到節(jié)省 稅收的目的。 1．折扣銷售：是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，根據(jù)購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量 的大小，而給予購(gòu)貨方價(jià)格優(yōu)惠的一種銷售方式。按照稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣 額在同一張發(fā)票上分別注明，可以按照折扣后的余額作為銷售額計(jì)算繳納增值稅；如 果將折扣額另開發(fā)票，無(wú)論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷 售額中減除折扣額。折 扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，實(shí)物折扣應(yīng)按稅法“視同銷售”規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 2．銷售折扣：是指銷貨方在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早 還款而協(xié)議給購(gòu)貨方的一種價(jià)格優(yōu)惠。由于銷售折扣是發(fā)生在銷售之后，是一種融資 性的理財(cái)費(fèi)用，因而不允許將其從銷售額中減除。雖然企業(yè)收回的貨款比發(fā)票開具的 少，但是要按發(fā)票注明的金額計(jì)算繳納增值稅。 3．以物易物：是指購(gòu)貨雙方不以貨幣進(jìn)行結(jié)算，而是用等價(jià)的貨物相互交易， 是一種比較特殊的購(gòu)銷活動(dòng)。稅法規(guī)定以物易物雙方都應(yīng)作為單 獨(dú)的購(gòu)銷核算，計(jì)算 繳納增值稅。 4．以舊換新：是指納稅人在銷售過程中，折價(jià)收回同類舊貨物，并以折價(jià)部分 沖減貨物價(jià)款的一種銷售方式。稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的 (金 銀首飾除外 )，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額計(jì)算繳納增值稅。 對(duì)于以上銷售方式，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況，比如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大小、增值率 大小以及銷售對(duì)象的多少進(jìn)行測(cè)算，選擇最佳銷售方式。 “免、抵、退”稅政策何時(shí)可延遲納稅 從 2020 年 1月 1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅 一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。為此，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了財(cái)稅 [2020]7號(hào)文件，國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了國(guó)稅發(fā) [2020]11 號(hào)文件。 對(duì)上述兩個(gè)文件的某些規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行過程中，對(duì)既有出口收入又有內(nèi)銷收入 的生產(chǎn)企業(yè)而言，有可以籌劃的地方。如：財(cái)稅 [2020]7號(hào)文件第五條規(guī)定：“生產(chǎn) 企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日起超過六個(gè)月未收齊有關(guān)出口退 (免 )稅憑證或未向主管國(guó)稅 機(jī)關(guān)辦理‘免、抵、退’稅申報(bào)手續(xù)的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)視同內(nèi)銷貨物計(jì)算征稅；對(duì)已 征稅的貨物，生產(chǎn)企業(yè)收齊有關(guān)出口退 (免 )稅憑證后，應(yīng)在 規(guī)定的出口退稅清算期內(nèi) 向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管國(guó)稅機(jī)關(guān)審核無(wú)誤的，辦理‘免、抵、退’稅手續(xù)。逾 期未申報(bào)或已申報(bào)但審核未通過的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)不再辦理退稅?！? 國(guó)稅發(fā) [2020]11 號(hào)文件第三條又規(guī)定：“《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物‘免、抵、退’稅 申報(bào)匯總表》的申報(bào)要求： (1)‘出口銷售額乘征退稅率之差’按企業(yè)當(dāng)期全部 (包括 單證不齊全部分 )‘免、抵、退’出口貨物人民幣銷售額與征稅退稅率之差的乘積計(jì) 算填報(bào)； (2)‘出口銷售額乘退稅率’按企業(yè)當(dāng)期出口的單證齊全部分及前期出口當(dāng) 期收齊單證部分且經(jīng)過退稅部門 審核確認(rèn)的‘免、抵、退’出口貨物人民幣銷售額與 退稅率的乘積計(jì)算填報(bào)?！痹趯?shí)際操作中發(fā)現(xiàn)，出口企業(yè)在進(jìn)行納稅核算時(shí)，可以把 “六個(gè)月的概念”和“單證不齊不參與免抵計(jì)算”的政策用活，進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè) 仍然按正常申報(bào)，只是人為控制單證，從而影響當(dāng)期應(yīng)納稅額和退稅額。 如某服裝公司， 2020 年 1 月，出口服裝 (一般貿(mào)易 )銷售收入 150 萬(wàn)元，內(nèi)銷收入 100 萬(wàn)元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額 5 萬(wàn)元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 40 萬(wàn)元； 2月份，內(nèi)銷收入 200萬(wàn)元， 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 10 萬(wàn)元，一、二月份征退稅結(jié)果如下： 1．單證齊全 時(shí)： 1 月份“免、抵、退”稅額為： 150 17％ =25． 5(萬(wàn)元 )； 1 月份應(yīng)納稅額為： 17(5+40)＝ 28(萬(wàn)元 )； 則應(yīng)退稅額為： 25． 5 萬(wàn)元； 留抵稅額為： 2． 5 萬(wàn)元。 2 月份應(yīng)納稅額為： 200 17％ 102． 5=21． 5(萬(wàn)元 )。 2．單證不齊時(shí)： 1 月份“免、抵、退”稅額為： 30X17％＝ 5． 1(萬(wàn)元 )(單證齊全 30 萬(wàn)元 )； 1 月份應(yīng)納稅額為： 17(5+40)＝ 28(萬(wàn)元 )； 1 月份退稅額為： 5． 1 萬(wàn)元； 則留抵稅額為： 22． 9 萬(wàn)元。 2 月份應(yīng)納稅額為： 200 17％ 1022． 9＝ 1． 1(萬(wàn)元 )。 從以上計(jì)算可以看出，由于單證齊全與否的影響，可以延遲納稅 20． 4 萬(wàn)元。 當(dāng)然，本來國(guó)家出臺(tái)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，增值稅一 律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法是為了減輕對(duì)企業(yè)資金的占?jí)海惙ê驼邔?duì)企 業(yè)的上述行為無(wú)法控制，因而必然會(huì)影響稅款入庫(kù)的及時(shí)性，對(duì)此，稅收法規(guī)則應(yīng)予 以完善。 銷售折扣的增值稅收籌劃 目前，許多企業(yè)廣泛采用“折扣銷售”的銷售折扣方式。那么，稅 法對(duì)企業(yè)的“折扣”能否直接沖減銷售收入的問題又是怎樣規(guī)定的呢 ?國(guó)稅發(fā) [1993]154 號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第 (二 )項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！? 然而，許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代 理商的年銷售量來確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的。如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī) 定：年銷售 啤酒在 100 萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受 0． 2元的折扣；年銷售啤酒在 100500萬(wàn) 瓶的，每瓶享受 0． 22 元的折扣；年銷售啤酒在 500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受 0． 25元的 折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷 售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二 年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具 后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理， 明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng) 然，在稅務(wù)部門來稽查時(shí)，不僅要 補(bǔ)稅還要罰款。 那么，如何才能減少這樣的損失呢 ? 企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來解決這一問題。比如啤酒生產(chǎn) 企業(yè)可以采用按最低折扣率 (0． 2 元／瓶 )或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和 銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收 入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折 扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會(huì)比上年 銷售銳減而提前多享受折扣的情況。則 可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來加以預(yù) 防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕 稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了！ 增值稅的稅收籌劃 稅收籌劃有兩種基本形式：一種是單項(xiàng)稅種的納稅籌劃，僅就個(gè)別稅種進(jìn)行節(jié)稅籌劃；另 種是綜合性的納稅籌劃，它不局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，而是對(duì)企業(yè)的全部納稅額進(jìn)行總體籌劃，實(shí)現(xiàn)總體稅負(fù)最小化。本文擬就企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式和出口退稅方面有關(guān)增值稅的稅收籌劃提出一些方法和設(shè)想。 一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)組織形式的籌劃 在鋼鐵生產(chǎn)、加工企業(yè)與機(jī)械制造、加工企業(yè)的 原料中，廢舊鋼鐵占有相當(dāng)比例。 廢舊鋼鐵的來源主要有兩條供應(yīng)渠道：一是從專門的廢舊物資經(jīng)營(yíng)企業(yè)購(gòu)入，二是從 回收廢舊物資的個(gè)體戶、個(gè)人直接收購(gòu)。前者可以按廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位開具的稅務(wù)機(jī) 關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但往往價(jià)格較高；后者 無(wú)法取得稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但其價(jià)格較低。如果企業(yè)全年耗 用的廢鋼鐵數(shù)量很大，收購(gòu)金額很高，可考慮成立一個(gè)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)公司，作為 獨(dú)立法人申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)，實(shí)行獨(dú)立核算，負(fù)責(zé)向個(gè)人收購(gòu)企業(yè)需要的 廢舊鋼鐵，企業(yè)再按市場(chǎng) 價(jià)格購(gòu)入，就可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)有關(guān)增值稅政策問題的通知》 (財(cái) 稅 [2020]78 號(hào) )文件規(guī)定：自 2020 年 5 月 1 日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu) 的廢舊物資免征增值稅。同時(shí)，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資經(jīng)營(yíng)單 位銷售的廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明的金額，按 10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。通過 籌劃，企業(yè)可將原來無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額變成可抵扣，從整體上降低了增值稅應(yīng)納稅 額。 二、出口退稅的籌劃 出口企業(yè)的進(jìn)口料件加工復(fù)出口的貨物可采取兩種貿(mào)易方式：一是來料加工方式， 免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔助材料不辦理出口退稅；二是進(jìn)料加工方式， 加工貨物復(fù)出口后，可辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅。目前，我國(guó)不 少貨物的出口退稅軍都小于征稅率。在這種情況下，選擇何種出口方式，需要結(jié)合具 體情況進(jìn)行分析。 同時(shí)耗用國(guó)產(chǎn)料件的籌劃。如果進(jìn)口料件復(fù)出口貨物耗用進(jìn)口料件的同時(shí)，還耗 用部分國(guó)產(chǎn)料件，在國(guó)產(chǎn)料件用量較少的情況下，進(jìn)料加工雖可辦理塔值稅出口退稅， 因退稅率小于征稅率，退稅不是完全 的退稅，其耗用的國(guó)產(chǎn)原料件、零部件等支付的 進(jìn)項(xiàng)稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，而要計(jì)入出口產(chǎn)品成本。因此，在這 種情況下，進(jìn)料加工成本較高。來料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，因而應(yīng)選用來料加工方式。 反之，如果出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件越多，因國(guó)產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成 本隨著國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進(jìn)料加工方式雖然仍因退 稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來料加工相比，耗用的國(guó)產(chǎn)料件價(jià)值增 加到一定程度時(shí)，進(jìn)料加工成本會(huì)小于來料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國(guó) 產(chǎn)料件較多 時(shí)，應(yīng)采用進(jìn)料加工方式。 利潤(rùn)率不同的籌劃。如果耗用的料件全為進(jìn)口，對(duì)于利潤(rùn)率較低的出口貨物，宜 采用進(jìn)料加工方式。反之，則宜采用來料加工方式。某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工 方式出口貨物一批，進(jìn)口料件價(jià)值 100 萬(wàn)元，加工完成后復(fù)出口售價(jià)為 120萬(wàn)元，為加 工該批貨物耗用材料、備件的進(jìn)項(xiàng)稅額為 2 萬(wàn)元，該產(chǎn)品征稅率為 17％，退稅率為 13％。 出口退稅額＝進(jìn)項(xiàng)稅額－ (出口銷售額－進(jìn)口材料價(jià)款 ) (征稅率－退稅率 ) ＝ 2－ (120－ 100) (17％－ 13％ )＝ 1． 2(萬(wàn)元 )。如果該批貨物的復(fù)出口售價(jià)為 180萬(wàn) 元，其出口退稅額＝ 2－ (180－ 100) (17％－ 13％ )＝－ 1． 2萬(wàn)元，即該企業(yè)還應(yīng)納稅 1． 2 萬(wàn)元。采用來料加工方式則既不征稅也不退稅。根據(jù)計(jì)算可知，在復(fù)出口售價(jià)為 150 萬(wàn)元時(shí)，采用進(jìn)料加工的退稅額為零。也就是說，在退稅率小于征稅軍 4 個(gè)百分點(diǎn) 的情況下，若出口貨物的利潤(rùn)率為 50％，本例中采用進(jìn)料加工和來料加工方式是一樣 的；若出口貨物的利潤(rùn)率低于 50％。則宜采用進(jìn)料加工方式；反之，則應(yīng)采用采料加 工方式。 總之，增值稅的稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合 企業(yè)的情 況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負(fù)效應(yīng)，防止顧此失彼， 進(jìn)行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。 擬定成交價(jià)的增值稅籌劃 企業(yè)在原燃材料的采購(gòu)環(huán)節(jié)中，同一貨物經(jīng)常需要在幾個(gè)供應(yīng)單位采購(gòu)，然而這些單位有的是一般納稅人，自開增值稅專用發(fā)票；有的是小規(guī)模納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票；甚至有的只能開普通發(fā)票。面對(duì)這種情況，如何協(xié)商擬定成交價(jià)格，從而使本企業(yè)在采購(gòu)環(huán)節(jié)的增值稅稅負(fù)水平最低呢 ?下面是拙見供參考。 首先選定一家貨物質(zhì)量、價(jià)格較為理想，而且是自開增值稅發(fā)票的一般 納稅人的 供貨價(jià)作為標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)，然后根據(jù)不同票據(jù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣差別，計(jì)算應(yīng)減少的 差別稅、費(fèi)。其計(jì)算公式為： 擬定成交價(jià)＝標(biāo)準(zhǔn)成交價(jià)－ [標(biāo)準(zhǔn)成效價(jià)／ (1＋增值稅率 )增值稅率或 (增值稅率 － 0． 06) 1． 12] 說明： 1．?dāng)M定成交價(jià)一是與提供不同發(fā)票的供貨方應(yīng)擬定的價(jià)格。 2．“ 1． 12” 是抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為稅基所計(jì)算的附加 (城建 稅 5％，交通建設(shè)費(fèi)附加 4％，教育費(fèi)附加 3％ )。 例：某廠選定 A 煤礦 (一般納稅人 )為一供貨單位，以其原煤?jiǎn)蝺r(jià) 85元／噸作為標(biāo)準(zhǔn) 成交價(jià)。但是該煤礦不能全量供應(yīng)，該廠需再向 B、 C 兩個(gè)煤礦求購(gòu)。但是 B 煤礦系小規(guī) 模納稅人，在稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票； C