【正文】 近并無礦山，因而其生產(chǎn) 原料主要為廢舊鋼鐵，而廢舊鋼鐵的主要來源除了外地廢舊物資經(jīng)營單位外，主要從 本地的“破爛王”（個體撿破爛的）處收購，從外地廢舊物資經(jīng)營單位購進(jìn)廢鋼，由 于對方可開具增值稅專用發(fā)票，因而本企業(yè)可抵扣進(jìn)項稅額，而按現(xiàn)行稅收政策，從 個人（破爛王）處收購廢舊物資，除專門的廢舊物資經(jīng)營單位可按收購額１０％計提 進(jìn)項稅額外，工業(yè)企業(yè)是不能按此辦法處理的，因而該鋼鐵企業(yè)從“破爛王”處收購 的廢鋼鐵無法抵扣進(jìn)項稅額，給企業(yè)加重了負(fù)擔(dān)。 利用“掛 *”避稅籌劃案例 國家往往會制定一些納稅優(yōu)惠政策，而許多企業(yè)并非生來具備享受優(yōu)惠政策的條 件，這就需要企業(yè)為自身創(chuàng)造條件，來達(dá)到利用優(yōu)惠政策合理避稅的目的，這種方式 稱為“ 掛 *”。減率產(chǎn)品由于銷 項稅金減少而使應(yīng)交稅金相應(yīng)減少，這部分減征稅金體現(xiàn)在企業(yè)的利潤中。減稅包括減率征收和減額征收。企業(yè)要照常計算應(yīng)扣稅金、 銷項稅金，進(jìn)而算出應(yīng)交稅金，該“應(yīng)交稅金”即為免稅稅額。 減免稅的計算 企業(yè)全部產(chǎn)品減免稅的計算如下： １．免稅的計算。 ３．按次納稅的起征點 為每次（日）銷售額５０－８０元。增值稅起征點幅度如下： １．銷售貨物的起征點為月銷售額６００－2020元。 （二）關(guān)于兼營業(yè)務(wù)減稅、免稅的規(guī)定納稅人進(jìn)行兼營，并且單獨核算免稅、減 稅項目的銷售額，即可獲得免稅、減稅。 對增值稅相關(guān)減免規(guī)定的說明 （一）免征增值稅的項目 １．農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn) 業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人； ２．避孕藥品用具； ３．古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書； ４．直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； ５．外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備； ６．來料加工，來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； ７．由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人的專用品； ８．個體經(jīng)營者及其他個人銷售的自己使用過的物品。上述進(jìn)項稅金的貨物全 部共同用于甲、乙兩種產(chǎn)品生產(chǎn)。 進(jìn)項稅金調(diào)整額針對不同情況按下列方法進(jìn)行計算： １．一般納稅人在購入貨物既用于實際征收增值稅項目又用于增值稅免稅項目或 者非增值稅項目而無法準(zhǔn)確劃分各項目進(jìn)項稅金的情況下： 進(jìn)項稅金調(diào)整額＝當(dāng)月進(jìn)項稅金（免稅、非應(yīng)稅項目合計／全部銷售 額合計） ２．一般納稅人發(fā)生其他項目不予抵扣的情況下： 進(jìn)項稅金調(diào)整額＝貨物或應(yīng)稅勞務(wù)購進(jìn)價格稅率 ３．非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中的外購貨物或勞務(wù)的購進(jìn)價格，需要納稅人 結(jié)合成本有關(guān)資料還原計算。這樣，進(jìn)項稅金處理一般采取先抵扣，后調(diào)整的方法。 一般納稅人在購入貨物時，如果能判斷出該貨物不符合進(jìn)項稅金具備的前提和不 符 合規(guī)定的扣除項目，可以不進(jìn)行進(jìn)項稅金處理。而對于木材公司來說，根據(jù)現(xiàn)行政策，一般納稅人從小規(guī)模 納稅人處購進(jìn)農(nóng)副產(chǎn)品（原木屬農(nóng)產(chǎn)品）可憑普通發(fā)票按１０％抵扣進(jìn)項稅金，解決 了進(jìn)項稅金的抵扣矛盾，合理降低了稅收負(fù)擔(dān)。 木材公司收到該收據(jù)后，無法按正常的程序扣稅，也不得按農(nóng)產(chǎn)品收購憑證扣稅。我們來看以下的案例。 利用扣稅憑證避稅籌劃案例 如前所述，一般納稅人的避稅籌劃可以從兩方面入手：縮小銷項稅額；擴大進(jìn)項 稅額。在這 種情況下，只要分別繳增值稅９．６萬元（１６０６％）和８．４萬元（１４０ ６％）。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為４ ５．９萬元（３００１７％－３００１７％１０％）。 以下的案例可以說明這一點。 如果小規(guī)模納稅人由于稅負(fù)減輕而帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支出，則寧可 保持小規(guī)模納稅人身份。企業(yè)為 了減輕稅負(fù)，在暫時無法擴大經(jīng)營規(guī)模的前提下實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人 的 轉(zhuǎn)換，必然要增加會計成本。但實際并非盡然。對于小規(guī)模納稅人而言，可以利用納稅人身份認(rèn)定這一 點進(jìn)行避稅籌劃。小規(guī) 模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和征收率６％計算應(yīng)納稅額，不得抵扣 進(jìn)項稅額。從本質(zhì)上 說可歸納為：一是爭取縮小銷項稅額；二是爭取擴大進(jìn)項稅額，其效果是從兩個方向 壓縮應(yīng)繳稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn) 項稅額，限于增值稅稅款抵扣憑證上注明的增值稅額和購進(jìn)負(fù)稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含 增值稅額，因此進(jìn)項稅額避稅策略包括： （一）在價格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物； （二）納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，不僅向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票，而且向 銷方取得增值稅款專用發(fā)票上說明的增值稅額； （三）納稅人委托加工貨物時，不僅向委托方收取增值稅專用發(fā)票，而且要努力 爭取使發(fā)票上注明的增值稅額盡可能地大； （四）納稅人進(jìn) 口貨物時，向海關(guān)收取增值稅完稅憑證，并注明增值稅額； （五）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的價格中所含增值稅額，按購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可 的收購憑據(jù)上注明的價格，依照１０％的扣除稅率，獲得１０％的抵扣； （六）為了順利獲得抵扣，避稅者應(yīng)當(dāng)特別注意下列情況，并防止它發(fā)生：第一， 購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù)或委托加工貨物未按規(guī)定取得并保存扣稅憑證的；第二，購進(jìn)免 稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品未有購貨發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的收購憑證；第三，購進(jìn)貨物，應(yīng)稅勞務(wù) 或委托加工貨物的扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項，或者所注稅額 及其他有關(guān) 事項不符合規(guī)定的； （七）在采購固定資產(chǎn)時，將部分固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲得進(jìn)項 稅額抵扣； （八）將非應(yīng)稅和免稅項目購進(jìn)的貨物和勞務(wù)與應(yīng)稅項目購進(jìn)的貨物與勞務(wù)混同 購進(jìn)，并獲得增值稅發(fā)票； （九）采用兼營手段，縮小不得抵扣部分的比例。就銷 售額而言存在下列避稅籌劃策略： （一）實現(xiàn)銷售收入時，采用特殊的結(jié)算方式，拖延入賬時間，延續(xù)稅款繳納； （二）隨同貨物銷售的包裝物，單獨處理，不要匯入銷售收入； （三）銷售貨物后加價收入或價外補貼收入，采取措施不要匯入銷售收入； （四）設(shè)法將銷售過程中的回扣沖減銷售收入； （五）采取某種合法合理的方式坐支，少匯銷售收入； （六）商品性貨物用于本企業(yè)專項工程或福利設(shè)施，本應(yīng)視同對外銷售，但采取 低估價、次品折扣方式降低銷售額； （七）采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式，避免作為對外銷售處理； （八）以物換物； （九）為職工搞福利或發(fā)放獎勵性紀(jì)念品，低價出售，或私分商品性貨物； （十）為公關(guān)將合格品降低為殘次品，降價銷售給對方或送給對方； （十一）納稅人因銷貨退回或折讓而退還購買方的增值稅額，應(yīng)從銷貨退回或者 在發(fā)生的當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。銷項稅額在價外向購買方收取，其計算公式如下： 銷項稅額＝銷售額稅率 利用銷項稅額避稅的關(guān)鍵在于： 第一，銷售額避稅； 第二，稅率避稅。一般納稅人應(yīng)納稅額的 基本公式如下： 應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額 這樣，一般納稅人的避稅籌劃具體而言可以從兩方面入手。一般納稅人的避稅籌劃案例、小規(guī)模納稅人 的避稅籌劃案例、利用扣稅憑證避稅籌劃案例、進(jìn)項稅額調(diào)整避稅籌劃案例、 利用增 值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例、利用“掛 *”避稅籌劃案例、利用“分散優(yōu)勢”避稅 籌劃案例、利用“聯(lián)合經(jīng)營”避稅籌劃案例、利用“混和銷售”避稅籌劃案例和購進(jìn) 扣稅籌劃案例。然而，稅 法中的多種選擇項目依然為納稅人進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。 我國現(xiàn)行增值稅具有普遍征收、價外計稅、使用專用發(fā)票、稅簡化的特點。增值稅避稅籌劃案例 增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)、增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加進(jìn)行征稅，所以叫做“增值”稅?，F(xiàn)行的增值稅法已經(jīng)作了重大變革，更趨于公平和規(guī)范，充分體現(xiàn)了主體稅制與市場機制協(xié)調(diào)性的原則?，F(xiàn)行 增值稅制充分體現(xiàn)了“道道課征、稅不重復(fù)”的基本特性，反映出公平、個性、透 明、 普遍、便利的原則精神，對于抑制企業(yè)偷稅、漏稅發(fā)揮了積極有效的作用。 如何充分地利用這些可能性為我們企業(yè)的合理避稅服務(wù)呢？這里將針對納稅人的 不同情況通過一個個具體的案例，結(jié)合不同的方法，如利用購進(jìn)扣稅，利用增值稅的 減免規(guī)定，利用分散優(yōu)勢，利用聯(lián)合經(jīng)營，利用“掛 *”，利用混合銷售等等為讀者 提供實際實踐的思路和具體操作的方法。 一般納稅人的避稅籌劃案例 除特殊委托加工和進(jìn)口貨物的納稅人外均為一般納稅人。 利用當(dāng)期銷項稅額避稅 銷項稅額指納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算所銷貨物 或應(yīng)稅勞 務(wù)的稅額。一般來說，后者余地不大，利用銷售額避稅可能性較大。 利用當(dāng)期進(jìn)項 稅額避稅 進(jìn)項稅額是指購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額。 以上兩大類策略，是從可供避稅籌劃的實際操作的角度著眼而提出的。 小規(guī)模納稅人的避稅籌劃案例 對不符合一般納稅人條件的納稅人，由主管稅務(wù) 機關(guān)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。 增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人 進(jìn)行避稅籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。我們知 道，納稅人進(jìn)行避稅籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，降低現(xiàn)金流出量。例如，增加會計賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。 除受企業(yè)會計成本的影響外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。 假定某物資批發(fā)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額３００萬元，會計核算制度也比較健 全，符合作為一般納稅人條件，適用１７％增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵 扣的進(jìn)項稅額較少，只占銷項稅額的１０％。如果將該企業(yè)分設(shè)兩個 批發(fā)企業(yè)，各自作為獨立核算單位，那么，一分為二后的兩個單位年應(yīng)稅銷售額分別 為１６０萬元和１４０萬元，就符合小規(guī)模納稅人的條件，可適用６％征收率。顯然，劃小核算單位后，作為小規(guī)模納稅人，可較一般納稅人減輕稅負(fù)２７． ９萬元。對 于后者，應(yīng)該注意合理利用扣稅憑證進(jìn)行避稅籌劃。 某木材公司從東北某林業(yè)機構(gòu)調(diào)進(jìn)一批原木，受長期計劃體制的影響，該林業(yè)單 位屬事業(yè)機構(gòu)，為非增值稅一般納稅人，因此不得開具專用發(fā)票，而且長期以來，該 林業(yè)機構(gòu)調(diào)出木材只開具專用收據(jù)而無開具發(fā)票的習(xí)慣。 經(jīng)與該林業(yè)機構(gòu)協(xié)商，林業(yè)機構(gòu)同意向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)申領(lǐng)普通發(fā)票，并給木材公司開 具了普通發(fā)票，林業(yè)機構(gòu)由于其調(diào)出的原木屬自產(chǎn)自銷，因而無論開收據(jù)還是普通發(fā) 票，均不需 交納增值稅。 進(jìn)項稅金調(diào)整避稅籌劃案例 一般納稅人在計算進(jìn)項稅金時，應(yīng)僅限于從三種進(jìn)貨憑證進(jìn)行：一是從增值稅專 用發(fā)票，即按專用發(fā)票記載的增值稅金確定；二是從海關(guān)增值稅完稅憑證，即按完稅 憑證記載的增值稅金確定；三是從免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)貨發(fā)票進(jìn)行計算。但在許多情況下納稅人不能在貨物 或勞務(wù)購入時就能判斷或者能準(zhǔn)確判斷出是否有不予抵扣的情形（例如不能判斷今后 一定會發(fā)生非常損失等等）。 因此，納稅人應(yīng)掌握正確的調(diào)整方法。 例１．某增值稅一般納稅人，２月基本建設(shè)項目領(lǐng)用貨物成本為３００００元， 產(chǎn)成品因風(fēng)災(zāi)損失價值１０００００元，其中損失價值中購進(jìn)貨物成本７００００元， 進(jìn)項貨物稅率全部為１７％，則 進(jìn)項稅金調(diào)整額＝（３００００十７００００）１７％＝１７０００（元） 例２．某增值稅一般納稅人生產(chǎn)甲乙兩 種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品免征增值稅，２月份 支付電費2020０元，進(jìn)項稅金３４００元；支付熱電力費１００００元，進(jìn)項稅 金１７００元，本月購入其他貨物進(jìn)項稅金為６００００元。當(dāng)月共取得銷售額為１５０００００元，其中甲產(chǎn) 品為５０００００元，則進(jìn)項稅金調(diào)整額為： 進(jìn)項稅金調(diào)整額＝（３４００十１７００十６０００００）（５０００００／ １５０００００）＝２１７００（元） 利用增值稅的減免規(guī)定避稅籌劃案例 關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，我們將從以下 二個方面進(jìn)行講解，以說明如何 利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行避稅籌劃。指游艇、摩托車及應(yīng)征消 費品以外的貨物。 （三）對于起征點的規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財政部的增值稅起征點 的，免征增值稅。 ２．銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額２００－８００元。 這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提 供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在１００萬元以下的小規(guī)模納 稅人。免稅指國家免征企業(yè)“應(yīng)交稅金”。 ２．減稅的計算。凡減率征收的產(chǎn)品，仍照常計 算應(yīng)扣稅金，只是在結(jié)轉(zhuǎn)銷項稅金時，按減征的稅率計算銷 項稅金。減額征收， 企業(yè)照常計算應(yīng)扣稅金、銷項稅金和應(yīng)交稅金，然后對應(yīng)交稅金減征一定數(shù)額，如果 企業(yè)既生產(chǎn)減免稅產(chǎn)品，同時又生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，由于應(yīng)扣稅金是按購進(jìn)額計算的，難 以按產(chǎn)品分開，因此，通常要按無稅生產(chǎn)成本對應(yīng)扣稅金進(jìn)行比例分?jǐn)?。下面的案例將對“?*”避稅籌劃進(jìn)行詳細(xì)的說明。 如何減輕這部分負(fù)擔(dān)？該鋼鐵企業(yè)決策層決定專門成立一個廢舊物資回收公司， 獨立法人，獨立核算，并經(jīng)工商機關(guān)和公安機關(guān)批準(zhǔn)，執(zhí)有特種行業(yè)（廢舊物資經(jīng)營） 經(jīng)營許可證，所有該鋼鐵企業(yè)從個人收購的廢舊鋼鐵均通過廢舊物資回收公司，廢舊 物資回收公司再按市場價格將收購的廢鋼鐵銷售給鋼鐵企業(yè)，并開具增值稅專用發(fā)票， 稅率１７％。 例２．某大型機械生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的Ａ類機械屬大型笨重商品，一般運費占產(chǎn)品 銷售額的２０％左右，以往做法，由該機械企業(yè)