【正文】 方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 建筑業(yè)總包方不再是營業(yè)稅法定扣繳義務(wù)人； 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人： （一）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的， 以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。 （二）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 價外費用 ，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但 不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： （一）由國務(wù)院或者財政部批準設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費； （二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)； （三）所收款項全額上繳財政。 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)， 但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。 對于 施工方提供的設(shè)備， 2022年 1月 1日之前，執(zhí)行的是不征收營業(yè)稅。但是根據(jù)新條例實施細則的規(guī)定， 對于施工方提供的設(shè)備應(yīng)征收營業(yè)稅。 建筑業(yè)轉(zhuǎn)包營業(yè)稅計稅營業(yè)額的確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 但是， 根據(jù)新條例的規(guī)定，納稅人將建筑工程轉(zhuǎn)讓的，將不再享受差額征稅的待遇，必須按全額繳納營業(yè)稅。 建筑業(yè)分包營業(yè)稅計稅營業(yè)額確定 根據(jù)舊條例規(guī)定，建筑業(yè)總承包人將工程分包給他人的，以工程的全部承包額減去支付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額，這里分包給他人即包括分包給其他單位也包括分包給其他個人的。 但是， 根據(jù)新條例規(guī)定，納稅人將工程只有在分包給其他單位時，才能按扣除分包價款后的金額繳納營業(yè)稅。納稅人將建筑工程分包給個人的，不得扣除分包給個人的價款征收營業(yè)稅。 營業(yè)稅納稅地點： （一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。 1 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間： 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天 。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為 納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天 。 所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天， 為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當天。 1）、納稅人 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn) ，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收到預收款的當天。 2）、納稅人提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù) ，采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 收到預收款的當天。 3）、納稅人發(fā)生本細則第五條所稱將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán) 無償贈送其他單位或者個人的 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。 4）、納稅人發(fā)生本細則第五條所稱自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為 銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時間。 1 銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu) 的納稅期限為 1個季度。 1所有納稅人包括 金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)和個人 ，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。 1納稅人經(jīng)營 娛樂業(yè)具體適用的稅率 ，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。 1納稅人將 承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的 ，以其 取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額 為營業(yè)額。 1新 《 營業(yè)稅暫行條例 》 取消了外匯轉(zhuǎn)貸差額征收營業(yè)稅 的規(guī)定，外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)以 貸款利息收入全額 為營業(yè)額。 【 例題 1計算題 】 房地產(chǎn)公司自建寫字樓 18萬平方米，工程成本每平方米 2022元，售價每平方米3600元。當年銷售自建寫字樓 10萬平方米；將 萬平方米自建寫字樓無償贈送給乙單位。計算該房地產(chǎn)公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅（當?shù)貭I業(yè)稅成本利潤率為 10%）。 （ 1）計算該房地產(chǎn)公司當年 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅 ： 應(yīng)納建筑業(yè)營業(yè)稅＝ 2022 （ 10＋ ） （ 1＋10%） 247。 （ 1－ 3%） 3%＝ （萬元） （ 2）計算該房地產(chǎn)公司當年 應(yīng)納銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅 ： 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅＝ 3600 （ 10＋ ） 5%＝ 1890（萬元） 所有納稅人包括 金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)和個人 ，買賣金融商品都應(yīng)繳納營業(yè)稅。 【 例題 2單選題 】 某銀行第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負差 55萬元；第三季度購買企業(yè)債券共支付 564萬元，其中包括各種稅費 ；第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入 690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費 。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額（ ）萬元。 【 答案 】 C 【 解析 】 第三季度轉(zhuǎn)讓價差 =690（ ） =（萬元）， 第三季度營業(yè)稅計稅營業(yè)額 ==（萬元）， 第三季度應(yīng)納營業(yè)稅 = 5%=（萬元） 銷售不動產(chǎn)或受讓土地使用權(quán) 購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán) ，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的 余額 為營業(yè)額。 抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的 ，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的 余額 為營業(yè)額。 【 例題 3計算題 】 某生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓 10年前建成的舊生產(chǎn)車間，取得收入 1200萬元，該車間的原值為 1000萬元，已提取折舊 400萬元。還轉(zhuǎn)讓一塊土地使用權(quán)，取得收入 560萬元。年初取得該土地使用權(quán)時支付金額 420萬元，轉(zhuǎn)讓時發(fā)生相關(guān)費用 6萬元。 要求：計算該企業(yè)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 【 答案 】 應(yīng)繳納營業(yè)稅 =1200 5%+（ 560420） 5% =67（萬元） 個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 : 自 2022年 1月 1日至 12月 31日， 按下列政策執(zhí)行 : 銷售住房的購買時間 住房種類 稅務(wù)處理 購買不足 2年 普通住房 銷售額扣減購房款的差額計繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額全額計繳營業(yè)稅 購買超過 2年 普通住房 免繳營業(yè)稅 非普通住房 銷售額扣減購房款的差額計繳營業(yè)稅 【 例題 4單選題 】 甲企業(yè)為乙企業(yè)（小規(guī)模商業(yè)企業(yè)）代購原材料一批，銷貨方為丙企業(yè)。 丙企業(yè)給甲企業(yè) 開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60000元，增值稅為 10200元； 甲企業(yè)按原價開給乙企業(yè)普通發(fā)票 ，取得銷售收入 70200元，同時向乙企業(yè)收取手續(xù)費 2022元。根據(jù)現(xiàn)行稅收制度規(guī)定，甲企業(yè)下列處理正確的是（ ）。 0元 60元 100元 【 答案 】 B 【 解析 】 在代購貨物中， 銷貨方（丙企業(yè)）將增值稅專用發(fā)票開具給受托方（甲企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）再按原價開票給委托方（乙企業(yè)），受托方（甲企業(yè)）實質(zhì)上發(fā)生了貨物銷售行為，收取的手續(xù)費為增值稅的價外收入 ， 應(yīng)納增值稅 ＝（ 70200＋ 2022） 247。 （ 1＋ 17%） 17%－10200＝ （元）。 補充：營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機抵稅問題 財稅［ 2022］ 167號文規(guī)定：自 2022年 12月 1日起， 增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機 ，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可憑購進稅控收款機取得的增 值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額 ，抵免當期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進稅控收款機取得的 普通發(fā)票注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價款 247。 （ 1＋ 17%） 17% 當期應(yīng)納稅額不足抵免的未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 六、利用包裝物進行籌劃 恒生輪胎廠為一般納稅人，經(jīng)營各種型號的汽車輪胎，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的日益增多，輪胎市場的競爭日趨激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新的消費市場的同時，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競爭力。 2022年 4月，企業(yè)銷售 1000個汽車輪胎，每個價值 2022元，其中包含包裝物價值 200元，該月銷售額為 2022 1000＝ 2022000元，汽車輪胎的消費稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納增值稅稅額為 200萬 17％＝ 34萬元、應(yīng)納消費稅稅額為 200萬 3％＝ 6萬元。該廠領(lǐng)導經(jīng)過分析，認為稅收成本過高，因此要求財務(wù)人員采取措施，減少企業(yè)的應(yīng)納稅額。 籌劃分析 根據(jù)恒生輪胎廠的情況，財務(wù)人員可以在包裝物上“做文章”，尋求節(jié)稅的途徑。 其關(guān)鍵是 包裝物不作價隨同產(chǎn)品出售，而是采取收取押金的方式 。這樣做，可以給企業(yè)帶來三個好處： 一是可以促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而一定程度上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本。 二是在產(chǎn)品的售價中可以扣除原來包裝物的價值，從而降低了產(chǎn)品的售價，有利于增強產(chǎn)品的競爭力。 三是可以節(jié)稅。