【正文】 。 （ 1+17%） 17% 100058120 =7265058120=14530（元） 丙公司應(yīng)納的增值稅額 =700 247。 （ 1+17%） 17% 100072650 =10170972650=29059（元） / 合計(jì)： 61709元 案例分析： 不同的銷售結(jié)算方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入 的實(shí)現(xiàn)時(shí)間，而產(chǎn)品銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間又在 很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間， 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的早晚又為利用稅收屏蔽、 減輕稅負(fù)提供了籌劃?rùn)C(jī)會(huì)。 （四）結(jié)算方式的納稅籌劃 納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí) 間，隨銷售結(jié)算方式的不同而不同，具體為： ，不論貨物是否發(fā) 出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天 。 ， 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 。 ，為書(shū)面合 同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書(shū)面合同的，為貨物發(fā) 出的當(dāng)天； ，為貨物發(fā)出的當(dāng) 天 。 ，為收到代銷單位送 交的代銷清單或者收到全部或部分貨款的當(dāng)天 。 ，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或 取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。 某企業(yè)屬增值稅一般納稅人，當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù) 5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款 1800萬(wàn)元 (含稅價(jià)）。其中，有 3 筆共計(jì) 1000萬(wàn)元，貨款兩清 。一筆 300萬(wàn)元，兩年后一 次付清 。另一筆 500萬(wàn)元，一年后付 250萬(wàn)元，一年半 后付 150萬(wàn)元，余款 100萬(wàn)兩年后結(jié)清。試問(wèn)該企業(yè)應(yīng) 采用直接收款方式還是應(yīng)采取賒銷和分期收款方式 ? 案例 321： (1)企業(yè)若采取直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì) 算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為： 1800/(1+17%) 17%=(萬(wàn)元 ) (2)若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不記賬，則違反了稅法規(guī) 定，少計(jì)銷項(xiàng)稅額為： 800/(1+17%) 17%=(萬(wàn)元 ) （ 3）企業(yè)若對(duì)未收到的 300萬(wàn)元和 500萬(wàn)元應(yīng)收賬款 分別在貨款結(jié)算中采取賒銷和分期收款結(jié)算方式，就 可以延緩納稅。 案例分析： ①兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為： (300+100)/(1+17%) 17%=(萬(wàn)元 ) ②一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為： 150/(1+17%) 17%=(萬(wàn)元 ) ③一年后付清的銷項(xiàng)稅額為： 250/(1+17%) 17%=(萬(wàn)元 ) 在銷售結(jié)算方式的籌劃中，要遵循以下基本原則： 。這樣可以達(dá)到遞延稅款的目的。 ，防止 墊付稅款，盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售 產(chǎn)品。 ，采用賒銷或分期收款 的結(jié)算方式，避免墊付稅款。 。 （一）進(jìn)貨渠道選擇的納稅籌劃 一般納稅人對(duì)于其供貨單位有四種不同的選擇： 一般納稅人，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅 人，能到稅務(wù)所申請(qǐng)開(kāi)具不同于 17%（ 13%）的其他增 值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人，只能開(kāi)具普通發(fā)票； 小規(guī)模納稅人，只愿以更低的價(jià)格出賣貨物，而不會(huì) 開(kāi)具任何發(fā)票。 二、進(jìn)項(xiàng)稅稅額的籌劃 甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，假如當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商 品，每件進(jìn)價(jià) 2021元 (不含稅 )，銷售價(jià)為 2200元 (不含 稅 )。在選擇供貨單位時(shí)，面臨三種選擇：增值稅一般 納稅人；能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；能 開(kāi)具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。那么以這三種納稅人 為供貨對(duì)象，分別有什么不同 ? 案例 323： 設(shè)任意一增值稅一般納稅人，當(dāng)某貨物的 不含稅銷售額為 Q（ 17%稅率）時(shí)，該貨物的采 購(gòu)情況分別為索取 t1 (17%)、 t2 (3%)的專用發(fā) 票及普通發(fā)票。含稅購(gòu)進(jìn)額分別是 A、 B和 C。 城建稅和教育費(fèi)附加 F（ 10%），企業(yè)所得稅稅 率為 T （ 25%） ,三種情況下的采購(gòu)費(fèi)用、供貨 質(zhì)量相同。 1）索取 17%的專用發(fā)票情況下的凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)額 =銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅 及教育費(fèi)附加－所得稅 =｛ QA/(1+t1)[Qt1A/(1+t1)t1]F｝ (1T) = (QA/(1+t1)Qt1FA/(1+t1)t1F)(1T) （ 1） 2）索取 3%的專用發(fā)票情況下的凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)額 =銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè) 稅及教育費(fèi)附加－所得稅 =｛ QB/(1+t2)[Qt1B/(1+t2)t2]F｝ (1T) = (QB/(1+t2)Qt1FB/(1+t2)t2F)(1T) (2) 3）索取普通發(fā)票情況下的凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)額 =銷售額－購(gòu)進(jìn)貨物成本－城市維護(hù) 建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅 =（ QCQt1F） （ 1－ T） （ 3） 令（ 1） =（ 2）時(shí)， (QA/(1+t1)Qt1FA/(1+t1)t1F)(1T) = (QB/(1+t2)Qt1FB/(1+t2)t2F)(1T) A/(1+t1)(1t1F)=B/(1+t2)(1t2F) A/(1+17%) (117% 10%) =B/(1+3%) (13% 10%) B=%A 令（ 1） =（ 3）時(shí)， (QA/(1+t1)Qt1FA/(1+t1)t1F)(1T) =（ QCQt1F） （ 1－ T） A/(1+t1)+Qt1FA/(1+t1)t1F) =C+Qt1F C=A/(1+17%) (117% 10%) C=%A 一般納稅人抵扣率 小規(guī)模納稅人抵扣率 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 17% 3% 17% 0 13% 3% 13% 0 現(xiàn)金凈流量 =現(xiàn)金流入量 現(xiàn)金流出量 =含稅銷售額 （含稅購(gòu)進(jìn)額 +應(yīng)納增值稅 +應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 +應(yīng)納所得稅） 某服裝生產(chǎn)企業(yè)（一般納稅人），每年要外購(gòu)棉 布 500噸。如果從外省某棉紡廠購(gòu)入（一般納稅 人），每噸價(jià)格為 3萬(wàn)元（含稅價(jià)）。當(dāng)?shù)赜袔准乙?guī) 模小的棉紡廠（小規(guī)模納稅人）所生產(chǎn)的棉布與上述 棉紡廠的質(zhì)量一樣。當(dāng)?shù)孛藜徠髽I(yè)能委托稅務(wù)局代開(kāi) 增值稅專用發(fā)票。以什么樣的價(jià)格從小規(guī)模納稅人處 購(gòu)進(jìn)棉布才不吃虧？ 案例 324： 運(yùn)費(fèi)金額確定 我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人 購(gòu)進(jìn)或 者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的， 按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和 7％ 的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）運(yùn)輸費(fèi)用支出的稅收籌劃 對(duì)于一般納稅人自營(yíng)車輛來(lái)說(shuō)，運(yùn)輸工具耗用 的油料、配件及正常修理費(fèi)支出等項(xiàng)目，可以抵扣 17%（ 13%）的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅），如果 運(yùn)費(fèi)價(jià)格中的可扣稅物耗的比率為 R(不含稅價(jià) )，則 相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于 17％ R。 運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)判斷法 若企業(yè)不擁有自營(yíng)車輛，而是外購(gòu)運(yùn)輸服 務(wù)，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣 7％的進(jìn)項(xiàng)稅，同 時(shí)，這筆運(yùn)費(fèi)在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納 3％ 的營(yíng)業(yè)稅。收支雙方一抵一繳后，該運(yùn)費(fèi)只有 4%的抵扣率。 當(dāng)兩種情況的抵扣率相等時(shí)， 17％ R=4％ R＝ 4％ 247。 17％＝ % 當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)可抵扣增值稅的物耗比率達(dá) 23． 53％時(shí)，此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額 7％抵扣與按運(yùn) 費(fèi)中的物耗部分的 17％抵扣，二者所抵扣的稅 額相等。因此，我們可以把 R＝ 23． 53％稱為 “ 運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn) ” 。 甲企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)材料一批，運(yùn)費(fèi)價(jià) 格 2021元，現(xiàn)取 R值為 ％計(jì)算。 案例 328： 如果自營(yíng)運(yùn)輸 2021元的采購(gòu)運(yùn)費(fèi)價(jià)格中包含的物耗為： 2021 %＝ （元） 相應(yīng)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為： 17%＝ 80（元） 如果外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)時(shí) 企業(yè)向該獨(dú)立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票并可抵扣 7% 的進(jìn)項(xiàng)稅： 2021 7%＝ 140（元） 獨(dú)立核算的運(yùn)輸單位應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅： 2021 3%＝ 60（元） 案例分析： 如果企業(yè)自營(yíng)車輛用于運(yùn)輸，運(yùn)費(fèi)中可抵 扣增值稅比率大于運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)，則選擇自 營(yíng)運(yùn)輸，反之，選擇外購(gòu)。對(duì)于擁有車輛的企 業(yè)，可考慮將自營(yíng)車輛獨(dú)立出來(lái)。 宏達(dá)公司以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，增值稅適 用稅率 17%， 其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中不含稅可抵扣率 R為 10%.已知 2021年企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi) 100萬(wàn)元。 如果 R值為 30%？ 案例 329： 可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅 =100 10% 17%= 由于運(yùn)費(fèi)中可抵扣增值稅比率小于運(yùn)費(fèi)扣稅平衡 點(diǎn)，則選擇選擇外購(gòu)運(yùn)輸服務(wù)。 可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅 =100 7%=7萬(wàn)元 運(yùn)輸公司繳納的營(yíng)業(yè)稅： 100 3%=3萬(wàn)元 案例分析： 某建材集團(tuán)公司下設(shè)建材水泥廠、磚瓦廠等 4個(gè) 子公司，其中建材水泥廠為一般納稅人。 2021年該集 團(tuán)共實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 1000萬(wàn)元，其中水泥廠實(shí)現(xiàn)利潤(rùn) 500萬(wàn) 元。年末，集團(tuán)公司對(duì)建材水泥廠的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析時(shí) 發(fā)現(xiàn)： （ 1）建材水泥廠 2021年運(yùn)輸費(fèi)用全部由對(duì)方負(fù)責(zé) 支付，購(gòu)貨時(shí)以到廠價(jià)與銷售方結(jié)算，銷貨時(shí)以出廠 價(jià)與購(gòu)貨單位結(jié)算； （ 2）水泥廠購(gòu)買(mǎi)材料、銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用約占 材料、產(chǎn)品價(jià)值的 10%左右； 案例 330： （ 3） 2021年建材水泥廠共取得銷售收入 元，外購(gòu)材料 1億元，當(dāng)年全部耗用； （ 4）預(yù)計(jì) 2021年水泥廠銷售水平、成本水平、利 潤(rùn)水平不變。 該集團(tuán)經(jīng)過(guò)調(diào)查研究，擬定了三個(gè)方案，對(duì)運(yùn)輸 費(fèi)用進(jìn)行籌劃。預(yù)計(jì)如果自行組織運(yùn)輸，須向銀行貸 款 1200萬(wàn)元，購(gòu)置運(yùn)輸設(shè)備等固定資產(chǎn)，年利率 10%，年末結(jié)算。運(yùn)輸設(shè)備平均總行駛里程 70萬(wàn)公 里，每年行駛里程約為 14萬(wàn)公里。 每年需要汽油、柴油費(fèi)用 600萬(wàn)元，新增工人工 資 240萬(wàn)元，每年的維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)約為 200萬(wàn)元，每 年的年檢、保險(xiǎn)費(fèi)約為 550萬(wàn)元。 方案一：由水泥廠外購(gòu)設(shè)備，成立運(yùn)輸小組，財(cái) 務(wù)歸水泥廠統(tǒng)一核算； 方案二：由集團(tuán)公司成立的運(yùn)輸子公司外購(gòu)設(shè) 備 ； 方案三：仍用 2021年的運(yùn)營(yíng)模式。