【正文】 劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? ? （ 1） 從事貨物生產(chǎn) 、 批發(fā)或零售為主 ， 并兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ，其發(fā)生混合銷(xiāo)售行為 ， 全額征收增值稅 ， 其他勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅 。 ? 1應(yīng)稅勞務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 貨物銷(xiāo)售額比重 =貨物銷(xiāo)售額 /（ 貨物銷(xiāo)售額 +勞務(wù)銷(xiāo)售額 ） ? 〉 50% ? 勞務(wù)銷(xiāo)售額將被判定為應(yīng)稅勞務(wù) ， 按增值稅征繳 。 ? 2非應(yīng)稅勞務(wù)判斷標(biāo)準(zhǔn) ? 貨物銷(xiāo)售額比重 =貨物銷(xiāo)售額 /（ 貨物銷(xiāo)售額 +勞務(wù)銷(xiāo)售額 ） ? 〈 50% ? 貨物銷(xiāo)售額將被判定為非應(yīng)稅銷(xiāo)售，按營(yíng)業(yè)稅征繳。 5/16/2023 50 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 一般納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) ， 發(fā)生混合銷(xiāo)售行為 ? 1一般納稅人 :實(shí)際稅負(fù)率 營(yíng)業(yè)稅稅率 ? 降低貨物銷(xiāo)售比重 ,低于 50%,提高勞務(wù)收入比重 ,高于 50%,繳納營(yíng)業(yè) 。 ? 2一般納稅人 :實(shí)際稅負(fù)率 營(yíng)業(yè)稅稅率 ? 提高貨物銷(xiāo)售比重 ,高于 50%,降低勞務(wù)收入比重 ,低于 50%， 繳納增值稅 。 ? （ 2） 小規(guī)模納稅人 ? 1增值稅征收率 [4%， 6%]營(yíng)業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 降低貨物銷(xiāo)售比重 ,低于 50%,提高勞務(wù)收入比重 ,高于 50%,繳納營(yíng)業(yè) 。2增值稅征收率 [4%， 6%]營(yíng)業(yè)稅率 [3%， 5%] ? 提高貨物銷(xiāo)售比重 ,高于 50%,降低勞務(wù)收入比重 ,低于 50%，繳納增值稅。 5/16/2023 51 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? [例 ]某建筑材料公司為一般納稅人，主營(yíng)建筑材料批發(fā)和零售，兼營(yíng)對(duì)外安裝、裝飾工程，公司采購(gòu)原材料取得增值稅發(fā)票。 2023年 9月公司承包了一項(xiàng)裝修工程，工程總造價(jià) 200萬(wàn)元。其中，本公司提供建筑材料 80萬(wàn)元 [其中，外購(gòu)材料 70萬(wàn)元 ]，施工費(fèi) 12萬(wàn)元，工程完工后開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了全部工程款。 [增值稅率 17%，營(yíng)業(yè)稅率 3%] 5/16/2023 52 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 假設(shè)公司 2023年全年收入為 3,800萬(wàn)元 ,材料設(shè)備銷(xiāo)售收入為 2,000萬(wàn)元 , ? 安裝收入 1,800萬(wàn)元 ,該混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃 ? ? 應(yīng)納增值稅額 =2,000萬(wàn) /（ 1+17%） *17%70*17%= ? = ? （ 2） 假設(shè)公司 2023年全年收入為 3,800萬(wàn)元 ,材料設(shè)備銷(xiāo)售收入為 1,800萬(wàn)元 , ? 安裝收入 2,000萬(wàn)元 ,該混合銷(xiāo)售行為的稅收籌劃 ? ? 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 =2023萬(wàn) *3% ? =60萬(wàn)元 5/16/2023 53 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 方案優(yōu)選 ? ? 稅收節(jié)省 =應(yīng)納增值稅額 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 ? = 60萬(wàn)元 ? = ? 決策 :日常業(yè)務(wù)中，增加安裝收入，使其超過(guò)材料銷(xiāo)售額，銷(xiāo)售比重超過(guò)總收入額的 50%，符合繳納營(yíng)業(yè)稅要求。 5/16/2023 54 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? （ 1） 理論依據(jù)：使用過(guò)屬于貨物的固定資產(chǎn) ， 應(yīng)具備如下條件： ? 1屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物 。 ? 2企業(yè)按固定資產(chǎn)清理 ,并已使用過(guò)的貨物 。 ? 3銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物 。 ? （ 2） 籌劃方法 ? 籌劃時(shí)必須銷(xiāo)售的固定資產(chǎn)符合上述三個(gè)條件 。 ? 籌劃案例 5/16/2023 55 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? [例 ]某企業(yè)準(zhǔn)備出售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備一臺(tái) ，原值 100萬(wàn)元 ， 已提折舊 60萬(wàn)元 ， 清理費(fèi) 5萬(wàn)元 ， 有以下五種銷(xiāo)售方案 。 ? 1以低于原值的價(jià)格 90萬(wàn)元出售 。 ? 2以原值 100萬(wàn)元的價(jià)格出售 。 ? 3以高于原值的 101萬(wàn)元出售 。 ? 4以高于原值的 104萬(wàn)元出售 。 ? 5以高于原值的 106萬(wàn)元出售 。 5/16/2023 56 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 分析如下 : ? 方案一 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案一凈收益 =90405=45萬(wàn)元 ? ? 方案二 :按規(guī)定不繳納增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案二凈收益 =100405=55萬(wàn)元 ? ? 方案三 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案三應(yīng)繳增值稅 =101/(1+4%)*4%*50%= ? 方案三凈收益 == 5/16/2023 57 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? 方案四 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案四應(yīng)繳增值稅 =104/(1+4%)*4%*50%=2萬(wàn)元 ? 方案四凈收益 =1044052=57萬(wàn)元 ? 方案五 :按規(guī)定繳納 4%計(jì)算并減半征收增值稅 ,其凈收益為 : ? 方案五應(yīng)繳增值稅 =106/(1+4%)*4%*50%= ? 方案五凈收益 == 5/16/2023 58 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? ? 折扣銷(xiāo)售：價(jià)格折扣 ? （ 1） 理論依據(jù)：作為稅法允許銷(xiāo)售折扣 ， 應(yīng)具備如下條件： ? 1銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 。 ? 2銷(xiāo)售折扣 [5/10， 3/20， N/30]不享受抵減銷(xiāo)售額 ， 必須嚴(yán)格區(qū)分銷(xiāo)售折扣與折扣銷(xiāo)售 。 ? 3折扣銷(xiāo)售僅限價(jià)格折扣 ， 實(shí)物折扣同樣不享受抵減銷(xiāo)售額 ， 必須嚴(yán)格區(qū)分價(jià)格折扣銷(xiāo)售與實(shí)物折扣銷(xiāo)售 。 ? 銷(xiāo)售折讓：性能質(zhì)量等因素導(dǎo)致價(jià)格折扣 ? 1購(gòu)買(mǎi)方未付款 ， 退回重開(kāi) 。 ? 2購(gòu)買(mǎi)方已低扣無(wú)法退回，購(gòu)買(mǎi)方到稅務(wù)開(kāi)具折讓證明，銷(xiāo)售方憑證明開(kāi)具紅字發(fā)票 5/16/2023 59 ? 《應(yīng)稅籌劃策略 — 增值稅籌劃 》 ? 《增值稅稅收籌劃方法及案例》 ? （ 1） 籌劃方法 ? [例 ]企業(yè)為促進(jìn)產(chǎn)品銷(xiāo)售 ， 規(guī)定凡購(gòu)買(mǎi)產(chǎn)品滿 5000件以上 ， 給予20%價(jià)格折扣 。 該產(chǎn)品單價(jià) 50元 ， 則折扣后價(jià)格為 40元 。 ? 1銷(xiāo)售額和折扣額必須在同一張發(fā)票上注明 ， 單價(jià)上寫(xiě) 50元 /件 ，折讓金額寫(xiě) ? 50,000元 ,具體為 : ? 摘要 數(shù)量 單價(jià) 金額 稅率 稅額 ? 5,000 50 250,000 17% 42,500 ? 銷(xiāo)售折讓 5,000 10 50,000 17% 8,500 ? 34,000 5/16/2023 60 我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的結(jié)構(gòu) ? 第一個(gè)層次《會(huì)計(jì)法》； (人大 1999年 10月 31日） ? 第二個(gè)層次《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例》； （國(guó)務(wù)院 2023年 6月21日） ? 第三個(gè)層次：部門(mén)規(guī)章性的會(huì)計(jì)核算制度及辦法； ? （ 1）、基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 1997年以來(lái)制定） ? （ 2）、會(huì)計(jì)制度（指狹義的、是準(zhǔn)則的制度的細(xì)化） ? A、企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 12月 29日） ? B、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 11月 27日） ? C、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度； （財(cái)政部 2023年 5月 31日） ? D、村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 2023年 9月 30日） ? E、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 （財(cái)政部 2023年 9月 30日） ? （ 3）特殊業(yè)務(wù)專門(mén)核算辦法（證券基金核算辦法、施工企業(yè)核算辦法） 5/16/2023 61 現(xiàn)實(shí)的環(huán)境 ? 行業(yè)會(huì)計(jì)制度 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)制度等制度 ? 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則： 基本準(zhǔn)則或其他準(zhǔn)則 ? 會(huì)計(jì)問(wèn)答 5/16/2023 62 我們應(yīng)該怎么辦？ 5/16/2023 63 謝謝！ 廣州晟師財(cái)稅服務(wù)有限公司 主講人：余華均 廣州注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)執(zhí)業(yè)會(huì)員 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 企業(yè)資深會(huì)計(jì)師 財(cái)稅資深實(shí)戰(zhàn)顧問(wèn) 財(cái)稅資深實(shí)戰(zhàn)講師 TEL： 37586975 13600057513 EMAIL: 5/16/2023 64