【正文】 應(yīng)繳增值稅款計(jì)算： 23400247。 17% = 3400元 （ 1）借： 固定資產(chǎn)清理 24600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 25000 （ 2） 借：銀行存款 23400 營(yíng)業(yè)外支出 4600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 固定資產(chǎn)清理 24600 某企業(yè)于 2023年 1月購(gòu)入生產(chǎn)用機(jī)床 1臺(tái)，價(jià)格 25000元，至 2023年 2月底已計(jì)提折舊 9800元。 2023年 3月 1日將機(jī)床以 10400元銷售（未發(fā)生清理費(fèi)用）。 應(yīng)繳增值稅款的計(jì)算： 10400247。 4%247。 2 = 200元 （ 1）借：固定資產(chǎn)清理 15200 累計(jì)折舊 9800 貸：固定資產(chǎn) 25000 （ 2）借：銀行存款 10400 營(yíng)業(yè)外支出 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 15200 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 200 新購(gòu)進(jìn)設(shè)備納稅籌劃 思路 ? 由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。 案例分析 ? 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為 1個(gè)月。 2023年 4月，其銷項(xiàng)稅額為 100萬元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為 83萬元。 2023年 5月，其銷項(xiàng)稅額為 100萬元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為 100萬元。甲企業(yè)欲在 2023年 4月或 5月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為 100萬元（不含增值稅）的設(shè)備來擴(kuò)大生產(chǎn)，購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用，預(yù)計(jì)生產(chǎn)出的產(chǎn)品自購(gòu)進(jìn)設(shè)備當(dāng)月起 3個(gè)月后即可對(duì)外銷售并實(shí)現(xiàn)效益。其納稅籌劃方案如下： ? 方案一： 2023年 5月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 ? 2023年 4月應(yīng)納增值稅 ? =100－ 83＝ 17（萬元） ? 2023年 5月應(yīng)納增值稅 ? ＝ 100－ 100－ 100 17%＝－ 17（萬元）。本月不繳增值稅， 17萬元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。 ? 方案二： 2023年 4月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 ? 2023年 4月應(yīng)納增值稅 ? ＝ 100－ 83－ 100 17%＝ 0（萬元） ? 2023年 5月應(yīng)納增值稅 ? ＝ 100－ 100＝ 0（萬元） ? 由此可見， 2023年 4月方案二比方案一少納增值稅 17萬元（ 17－ 0），雖然方案二在 2023年 4月就支出了 117萬元（100+100 17%）購(gòu)進(jìn)設(shè)備，比方案一早支出了 1個(gè)月，但是同樣也會(huì)提前 1個(gè)月獲取收益。因此從納稅籌劃的角度來看，方案二優(yōu)于方案一。 ? 通過分立或分散經(jīng)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃 ? ◆ 分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃的依據(jù) ? 混合銷售、兼營(yíng)不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅勞務(wù) ? ◆ 分立或分散經(jīng)營(yíng)籌劃思路 ? 混合銷售滿足征收增值稅的企業(yè)，應(yīng)將其混合銷售行為中征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)單獨(dú)經(jīng)營(yíng)，設(shè)立獨(dú)立法人分別核算，使該部份繳納營(yíng)業(yè)稅； ? 兼營(yíng)行為的企業(yè)，兼營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)獨(dú)立核算，使低稅率項(xiàng)目、減免稅項(xiàng)目、營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目能分別按稅法規(guī)定的稅種納稅而減輕負(fù)擔(dān)。 （四）企業(yè)重組活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 ? ◆ 合并籌劃 ? 若干小規(guī)模納稅人合并成為一般納稅人。 ? ◆ 聯(lián)營(yíng)籌劃 ? 增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人聯(lián)營(yíng)而成為營(yíng)業(yè)稅納稅人，減輕稅負(fù)。 通過合并或聯(lián)營(yíng)進(jìn)行增值稅納稅籌劃 案例分析 ? 按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，經(jīng)過電信管理部門批準(zhǔn)設(shè)立的機(jī)構(gòu)，既銷售尋呼器材，又為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，不繳納增值稅而繳納營(yíng)業(yè)稅。而單獨(dú)銷售尋呼器材，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的應(yīng)繳納增值稅。這樣，經(jīng)過聯(lián)合，電子器材公司銷售該批尋呼器材，僅按 3％的營(yíng)業(yè)稅稅率繳稅，稅負(fù)大大低于預(yù)計(jì)的繳納增值稅的稅負(fù)； ? 現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型： ? 按行業(yè)優(yōu)惠類，針對(duì)不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策； ? 按產(chǎn)品稅收優(yōu)惠類； ? 按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多； ? 按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。 ? 根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。 （五）充分利用稅收優(yōu)惠政策 ? 納稅籌劃的基本原理及內(nèi)容 ? 享受增值稅的優(yōu)惠稅率可以降低納稅人的稅負(fù)，同時(shí)又能夠滿足國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，但是企業(yè)在創(chuàng)造條件享受優(yōu)惠稅率時(shí)，還應(yīng)該從企業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)、生產(chǎn)效率、利潤(rùn)最大化等等不同的角度綜合考慮。 ? 通常利用利潤(rùn)最大化的原理進(jìn)行納稅籌劃。 利用稅率優(yōu)惠的納稅籌劃方案分析 ? 某奶制品企業(yè)對(duì)享受增值稅優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃。如果鮮奶作為最終產(chǎn)品銷售，可以享受 13%的優(yōu)惠稅率，但作為中間產(chǎn)品則不能享受優(yōu)惠稅率。因此，該奶制品企業(yè)享受優(yōu)惠稅率的納稅籌劃的主要內(nèi)容，是在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整后使中間產(chǎn)品享受優(yōu)惠稅率。 納稅籌劃方案設(shè)計(jì) 奶制品納稅籌劃方案表 方案 方案內(nèi)容 方案（一） 為了減少中間環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效率的提高，節(jié)約管理費(fèi)用的開支，設(shè)立奶制品企業(yè)，完成從奶牛養(yǎng)殖到奶制品生產(chǎn)的全過程。適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 25% 方案（二） 為了享受稅收優(yōu)惠，將奶制品企業(yè)分為甲、乙兩個(gè)企業(yè)，甲企業(yè)從事奶牛養(yǎng)殖，生產(chǎn)鮮奶，適用的增值稅稅率為 13%；乙企業(yè)從甲企業(yè)購(gòu)買鮮奶生產(chǎn)奶制品，適用的增值稅稅率為 17%。甲乙企業(yè)適用的所得稅稅率均為 25%。 ? 表 25 奶制品納稅籌劃表 (不考慮城建稅與教育費(fèi)附加） 項(xiàng)目 方案（一） 方案（二） 甲企業(yè) 乙企業(yè) 合計(jì) 生產(chǎn)成本 5000 3000 6000 5000 進(jìn)項(xiàng)稅額 200 200 520 720 固定管理費(fèi)用 1000 600 600 1200 銷售收入 10000 4000 10000 10000 銷項(xiàng)稅額 1700 520 1700 2220 應(yīng)納稅額(增值稅） 1500 320 1180 1500 利潤(rùn)總額 4000 400 3400 3800 所得稅 1000 100 850 950 凈利潤(rùn) 3000 300 2550 2850 數(shù)據(jù)分析 ? 方案一 ? 成本 =5000（題目提供） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200（題目提供） ? 固定管理費(fèi)用 =1000（題目提供） ? 銷售收入 =10000（題目提供） ? 銷項(xiàng)稅額 =10000X17%=1700 ? 應(yīng)納增值稅 =1700200=1500 ? 利潤(rùn)總額 =收入 成本 管理費(fèi)用 =1000050001000=4000 ? 所得稅 =4000X25%=1000 ? 凈利潤(rùn) =40001000=3000 數(shù)據(jù)分析 ? 方案二（甲企業(yè)） ? 成本 =3000（題目提供） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200（題目提供） ? 管理費(fèi)用 =600（題目提供） ? 銷售收入 =4000（題目提供） ? 銷項(xiàng)稅額 =4000X13%=520（鮮奶適用低稅率 13%） ? 應(yīng)納增值稅 =520200=320 ? 利潤(rùn)總額 =40003000600=400 ? 所得稅 =400X25%=100 ? 凈利潤(rùn) =400100=300 數(shù)據(jù)分析 ? 方案二（乙企業(yè)） ? 成本 =6000（題目提供） ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =甲企業(yè)的銷項(xiàng) =520 ? 管理費(fèi)用 =600（題目提供） ? 銷售收入 =10000（題目提供） ? 銷項(xiàng)稅額 =10000X17%=1700 ? 應(yīng)納增值稅 =1700520=1180 ? 利潤(rùn)總額 =100006000600=3400 ? 所得稅 =3400X25%=850 ? 凈利潤(rùn) =3400850=2550 數(shù)據(jù)分析 ? 方案二（合計(jì)） ? 成本 =3000+（ 60004000） =5000 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 =200+520=720 ? 管理費(fèi)用 =600X2=1200 ? 銷售收入 =10000（奶制品的售價(jià)不會(huì)隨著組納結(jié)構(gòu)的改變而改變） ? 銷項(xiàng)稅額 =520+1700=2220 ? 應(yīng)納增值稅 =320+1180=1500 ? 利潤(rùn)總額 =1000050001200=3800 ? 所得稅 =100+850=950 ? 凈利潤(rùn) =3800950=2850 方案分析 ? （ 1）將奶制品企業(yè)一分為二后，中間產(chǎn)品鮮奶享受了低稅率的稅收優(yōu)惠，但增值稅作為價(jià)外稅，不會(huì)隨流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的變化而增減，故兩種方案的增值稅是相同的。 ? （ 2）如果考慮所得稅，拆分后企業(yè)的整體稅負(fù)增加，稅后利潤(rùn)減少，同時(shí)，折分企業(yè)后增加的管理費(fèi)用也是導(dǎo)致利潤(rùn)減少的重要因素，籌劃時(shí)應(yīng)充分考慮。 ? （ 3）該企業(yè)仍應(yīng)以一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，雖然這樣中間產(chǎn)品不能享受優(yōu)惠稅率，但可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)更大化。 第 3節(jié) 制藥企業(yè)增值稅納稅籌劃案例分析 一、 EW制藥公司的基本資料 二、 EW制藥公司涉及的主要稅收政策 （一） EW制藥公司整體涉稅情況 ? EW制藥公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購(gòu)置稅、房產(chǎn)稅等稅種。本章主要討論增值稅以及與其相關(guān)的城建稅及附加。 稅種 稅率 增值稅 17% 城建稅及附加 10% 所得稅 25% ◆ EW制藥公司被認(rèn)定為增值稅的一般納稅人，主要的涉稅活動(dòng)包括購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)加工、委托加工、銷售等。其涉及的增值稅稅收優(yōu)惠政策 ： ? 對(duì)避孕藥品和用具免稅； ? 對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自產(chǎn)自用的制劑，和按照國(guó)家規(guī)定的價(jià)格取得的與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入免稅； ? 對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)與醫(yī)療服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料器具等收入按規(guī)定征稅，自取得執(zhí)業(yè)登記之日起， 3 年內(nèi)對(duì)其自產(chǎn)自用的制劑免稅； （二） EW制藥公司的增值稅（自學(xué)） ? 對(duì)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品按簡(jiǎn)易辦法依照 6%征稅，并可自開專用發(fā)票； ? 進(jìn)口、國(guó)內(nèi)銷售列明抗艾滋病病毒藥品免稅； ? 生產(chǎn)、國(guó)內(nèi)銷售定點(diǎn)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的國(guó)產(chǎn)列明抗艾滋病病毒。 （一） EW制藥公司經(jīng)營(yíng)狀況分析 (swot分析） 三、 EW制藥公司增值稅納稅籌劃 優(yōu)勢(shì)（ Strengths） 劣勢(shì)（ Weaknesses） 生產(chǎn)過程連續(xù)、穩(wěn)定 成本核算方法固定 配方簡(jiǎn)單 供應(yīng)商范圍廣 銷售范圍廣 對(duì)物流及質(zhì)量的管理嚴(yán)格 消費(fèi)層面廣 受經(jīng)濟(jì)波動(dòng)影響小 對(duì)專利（配方）依賴性較強(qiáng) 不易把握總體銷售情況 藥品定價(jià)影響因素多、復(fù)雜 難以控制終端資源 機(jī)會(huì)（ Opportunities） 威脅（ Threats） 朝陽產(chǎn)業(yè) 市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈 ? 采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃 ? 充分利用收購(gòu)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的免稅政策 ? 營(yíng)銷活動(dòng)的增值稅納稅籌劃 （ 1）主營(yíng)業(yè)務(wù)中運(yùn)輸?shù)葍r(jià)外費(fèi)用的增值稅納稅籌劃。 價(jià)外費(fèi)用：增值稅 17% 運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包或成立運(yùn)輸公司：營(yíng)業(yè)稅 3% （ 2）結(jié)算方式的增值稅納稅籌劃。 （ 3）代銷方式的增值稅納稅籌劃。 （ 4）促銷方式選擇的增值稅納稅籌劃。 ? 利用稅收優(yōu)惠的增值稅納稅籌劃 (單獨(dú)核算免稅產(chǎn)品） （二） EW制藥公司增值稅納稅籌劃內(nèi)容 四、 EW公司增值稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) （一）采購(gòu)業(yè)務(wù)的增值稅納稅籌劃方案 ? 原材料收購(gòu)的納稅籌劃方案設(shè)計(jì) —— 變購(gòu)入加工材料為購(gòu)入初級(jí)原材料 ? 采購(gòu)對(duì)象納稅籌劃方案表 方案 方案內(nèi)容 方案（一） 收購(gòu)初加工中藥材。 方案（二） 收購(gòu)未經(jīng)加工的中草藥，自行加工。購(gòu)置加工設(shè)備需要 20萬元，年折舊 2萬元 (為簡(jiǎn)便起見，假設(shè)設(shè)備期滿無殘值，以平均年限法計(jì)算折舊 )。據(jù)測(cè)算初加工每噸中草藥所需其他費(fèi)用共計(jì) 40元，甲、乙、丙三種中草藥的損耗率分別為 8%， 15%和 5%。