【正文】 此項(xiàng)押金不并人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。這又分為兩種情況： ? 12個(gè)月內(nèi)收回 。 ? 應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 =10000 2023 17%=340(萬元 ) ? 應(yīng)交消費(fèi)稅稅額 =10000 2023 3%=60(萬元 ) ? 企業(yè)可節(jié)增值稅銷項(xiàng)稅 =374340=34(萬元 ) ? 企業(yè)可節(jié)消費(fèi)稅 =6660=6(萬元 ) （六）包裝物納稅籌劃 ? 2 包裝物押金 12個(gè)月內(nèi)未收回。 ? 企業(yè)銷售輪胎時(shí)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額=10000 2023 17%=340(萬元 ) ? 應(yīng)繳消費(fèi)稅額 =10000 2023 3% ? =60(萬元 ) ? 一年后企業(yè)未收回押金，則需補(bǔ)交增值稅=10000 234247。 (1+17%) 17%=34(萬元 )需補(bǔ)繳消費(fèi)稅=10000 234247。 (1+17%) 3%=6(萬元 )這樣，企業(yè)將金額為 34萬元的增值稅和 6萬元的消費(fèi)稅的 納稅期限延緩了一年 ，充分利用了資金的時(shí)間價(jià)值。 ? 可見，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)，不將包裝物作價(jià)隨同產(chǎn)品出售 ，而是采用收取包裝物押金的方式，不管押金是否收回，都會(huì) 少繳或晚 繳稅金 。 （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 稅法依據(jù) ? 根據(jù) 《 消費(fèi)稅暫行條例 》 第三條的規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng) 分別核算 不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從 高適用稅率 （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 籌劃思路 ? 稅法的上述規(guī)定要求納稅人必須 注意分別核算不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)情況，這一納稅籌劃方法看似簡(jiǎn)單，但如果納稅人不了解稅法的這一規(guī)定，而沒有分別核算的話，在繳納消費(fèi)稅的時(shí)候就會(huì)吃虧。因此，納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)的時(shí)候，必須要注意消費(fèi)品的組合問題，沒有必要成套銷售的，就不宜采用這種 銷售方式。 （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 案例分析 ? 某公司既生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)糧食白酒，又生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)藥酒，兩種產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率分別為 20％加 0． 5元／ 500克 (或者 500毫升 )、 10％。 2023年度，糧食白酒的銷售額為 200萬元，銷售量為 5萬千克，藥酒銷售額為 300萬元，銷售量為 4萬千克，但該公司沒有分別核算。 ? 2023年度，該公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況與 2023年度基本相同，現(xiàn)在有兩種方案可供選擇： ? 方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額； ? 方案二，分別核算糧食白酒和藥酒的銷售額。 ? 從節(jié)稅的角度出發(fā)，應(yīng)當(dāng)選擇哪套方案 ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 方案一，統(tǒng)一核算糧食白酒和藥酒的銷售額 ? 在該方案下，該公司的納稅情況如下： ? ①酒類應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =(200+300)x20％ +(5+4) 2 =109(萬元 ) ? ? ② 酒類應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =109 (7％ +3％ )=10． 9(萬元 ) ? ? ③ 合計(jì)應(yīng)納稅額 ? =109+10． 9=119． 9(萬元 ) ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 方案二，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)適用兩種稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)當(dāng)分別核算，分別核算后可以適用各自的稅率。在該方案下， ? ①糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =200x20％ +=45(萬元 ) ? ② 糧食白酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =45x(7％ +3％ )=4． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? ③ 藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅 ? =300x10％ =30(萬元 ) ? ④ 藥酒應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加 ? =30x(7％ +3％ )=3(萬元 ) ? ⑤ 合計(jì)應(yīng)納稅額 =45+4． 5+30+3=82． 5(萬元 ) ? （七）利用兼營(yíng)的消費(fèi)稅納稅籌劃案例 ? 從上述計(jì)算結(jié)果可以看出，方案二比方案一節(jié)約稅額 ? =119． 9—82． 5=37． 4(萬元 ) ? 因此，該公司應(yīng)當(dāng)選擇方案二。方案二由于充分利用了分別核算可以適用不同稅率的政策從而達(dá)到了節(jié)稅的效果。 ? 第 3節(jié) 白酒企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃案例分析 一、 ABC酒業(yè)公司的基本資料 二、 ABC酒業(yè)公司涉及的稅收法律政策 （一） ABC酒業(yè)公司整體涉稅情況 ? 按現(xiàn)行稅法的規(guī)定， ABC酒業(yè)公司及其所屬控股子公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)涉及增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、土地使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、車輛購置稅、房產(chǎn)稅等稅種。 ABC酒業(yè)公司及其所屬子公司均為獨(dú)立法人，均被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為獨(dú)立納稅人。因此，對(duì)于涉稅事項(xiàng)，獨(dú)立納稅人各自獨(dú)立核算，獨(dú)立納稅， ABC酒業(yè)公司作為母公司和集團(tuán)總部，在自身獨(dú)立納稅的基礎(chǔ)上，通過合并報(bào)表的形式匯總集團(tuán)企業(yè)的總體稅收實(shí)現(xiàn)和繳納情況。 稅種 比例稅率 定額稅率 增值稅 17% 消費(fèi)稅 白酒 20% /500克 其他酒類 10% 城建稅及附加 10% 所得稅 25% （二） ABC酒業(yè)公司涉及消費(fèi)稅政策情況 ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表 產(chǎn)品種類 銷售量(噸） 單價(jià) 銷售收入 運(yùn)費(fèi)（ /噸） 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒二等 2023 2 4000 200 1000 糧食白酒一等 1000 8 8000 100 1700 糧食白酒特等 1200 12 14400 120 3000 藥酒 400 1000 40 100 復(fù)制酒 100 50 10 5 果木酒 200 140 20 14 禮品酒 100 10 1000 10 210 合計(jì) 5000 28590 500 6029 （三） ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)情況 ABC酒業(yè)公司年委托加工資料表 撥付原材料 成本 委托加工 成本 代扣代繳 消費(fèi)稅 代扣代繳城建稅及附加 再加工成本 總成本 1450 400 350 ABC酒業(yè)公司年酒類銷售情況表 產(chǎn)品種類 材料 費(fèi)用 變動(dòng)成本 固定成本 總成 本 單位成本 糧食白酒二等 1000 200 800 2023 1 糧食白酒一等 800 400 400 1600 糧食白酒特等 1600 840 480 2920 藥酒 250 200 160 610 復(fù)制酒 5 10 15 30 果木酒 35 20 30 85 禮品酒 10 10 15 35 合計(jì) 3700 1680 1900 7280 ABC酒業(yè)公司稅款情況表 項(xiàng)目 金額 增值稅銷項(xiàng)稅額 28590 17%= 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 1420 應(yīng)納增值稅 = 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 應(yīng)納城建稅及附加 （ +6029） 10%= ABC酒業(yè)公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)情況表 銷售收入 運(yùn)費(fèi) 產(chǎn)品成本 營(yíng)業(yè)稅金 期間費(fèi)用 稅前利潤(rùn) 所得稅 稅后利潤(rùn) 28590 500 2023 （一） ABC酒業(yè)公司涉稅分析 （二） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案設(shè)計(jì) ? 合并上游企業(yè)，規(guī)避納稅環(huán)節(jié) ? 分立銷售公司，降低銷售價(jià)格 ? 運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格 ? 倉庫歸屬總公司，延遲納稅 ? 分開包裝不同稅率特供品 三、 ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃內(nèi)容 ? 合并上游酒基生產(chǎn)商，減少不可抵扣消費(fèi)稅支出 項(xiàng)目 （表 314） 購并前 購并后 ABC公司 甲企業(yè) 合計(jì) 銷售收入 28590 400 28990 28590 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 500 產(chǎn)品成本 200 9280注 應(yīng)納增值稅 68 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 6029 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2023 50 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) （三） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的測(cè)算 項(xiàng)目 設(shè)立銷售 公司前 設(shè)立銷售公司后 生產(chǎn)企業(yè) 銷售公司 合計(jì) 銷售收入 28590 12992 27590 27590 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 12992 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 6029 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 1350 700 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 分設(shè)獨(dú)立核算銷售公司，降低消費(fèi)稅計(jì)稅基礎(chǔ) （表 315） ABC酒業(yè)公司成本、收入、應(yīng)納消費(fèi)稅情況表 (表 316） 產(chǎn)品種類 銷售量 (噸） 總成本 銷售收入 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒二等 2023 2023 2800 760 糧食白酒一等 1000 2600 3640 828 糧食白酒特等 1200 3920 5488 藥酒 400 610 854 復(fù)制酒 100 30 42 果木酒 200 85 119 禮品酒 100 35 49 合計(jì) 5000 9280 12992 調(diào)整運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具抬頭的納稅籌劃方案比較表 (表 317） 項(xiàng)目 調(diào)整運(yùn)費(fèi)開具方式前 調(diào)整運(yùn)費(fèi)開具方式后 銷售收入 28590 28090 運(yùn)輸費(fèi)用（代墊費(fèi)用） 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 運(yùn)輸外包，降低計(jì)稅價(jià)格 項(xiàng)目 包裝后出售 銷售公司包裝 銷售收入 28090 28090 運(yùn)輸費(fèi)用 500 500 產(chǎn)品成本 9280 9280 應(yīng)納增值稅 應(yīng)納消費(fèi)稅 += 應(yīng)納城建稅及附加 期間費(fèi)用 2050 2050 經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 應(yīng)納所得稅 稅款合計(jì) 稅后利潤(rùn) 分開包裝不同稅率的禮品酒，按照各自適用的稅率的計(jì)算繳納消費(fèi)稅 ? 禮品酒消費(fèi)稅計(jì)算表 ? 倉庫歸屬生產(chǎn)企業(yè)也，延遲納稅 項(xiàng)目 銷售量（噸） 生產(chǎn)成本 銷售收入 應(yīng)納消費(fèi)稅 糧食白酒一等 25 40 56 藥酒 25 復(fù)制酒 25 果木酒 25 合計(jì) 100 （四） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃方案的科學(xué)評(píng)價(jià) ? 合法性評(píng)價(jià) ? 效益性 評(píng)價(jià) ? （ 1）稅收效益評(píng)價(jià) ? （ 2）財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià) ? （ 3）總體影響分析 四、 ABC酒業(yè)公司納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析 （一） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn) （二） ABC酒業(yè)公司消費(fèi)稅納稅籌劃的政策風(fēng)險(xiǎn) ? 稅收政策的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn) ? 科學(xué)的納稅籌劃方案必須通過有效的實(shí)施來實(shí)現(xiàn) ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化帶來的時(shí)效性風(fēng)險(xiǎn) ? 獲得稅務(wù)部門的認(rèn)可