稅收籌劃梁第4章消費(fèi)稅籌劃-資料下載頁
2025-05-14 22:49本頁面
【正文】 /公斤的價(jià)格和正常的手續(xù)將 500公斤 A牌白酒銷售給黃河糧食加工有限公司，然后再通過有關(guān)賬戶調(diào)整抵減“應(yīng)付賬款”。這樣，該筆抵債白酒就可按原方法計(jì)算繳納消費(fèi)稅，既符合稅法規(guī)定，又收到了節(jié)稅的效果。 稅收籌劃建議 針對(duì)特殊條款的籌劃 針對(duì)特殊條款的籌劃 納稅人以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資時(shí) ， 一般是按照協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格確定的 ， 只要這種協(xié)議價(jià)格或者評(píng)估價(jià)格低于其當(dāng)月銷售該類應(yīng)稅消費(fèi)品的加權(quán)平均價(jià)格 ， 直接以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資就會(huì)比銷售后再投資的方式繳納更多的消費(fèi)稅 。 在這種情況下 ， 可以考慮轉(zhuǎn)換為先銷售后投資的方法 。 以應(yīng)稅消費(fèi)品入股投資的籌劃 某摩托車制造廠甲準(zhǔn)備以參股的方式向乙企業(yè)投資。雙方商定，甲企業(yè)以摩托車200輛的實(shí)物入股 (評(píng)估價(jià)格為 8100元 /輛 )，取得乙企業(yè) 100萬股股權(quán)。甲企業(yè)當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車共有三種價(jià)格：以 8000元 /輛銷售 60輛，以 8600元 /輛銷售 80輛，以 9000元 /輛銷售 20輛 (摩托車消費(fèi)稅稅率為 10%)。 針對(duì)特殊條款的籌劃 案例 48 甲企業(yè)的投資方案有兩個(gè)： 第一，直接以摩托車進(jìn)行實(shí)物投資入股。 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =9000 200 10% =180000(元 ) 第二，先銷售后投資 (銷售價(jià)格 8100元 /輛 )。 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =8100 200 10% =162021(元 ) 顯然，第二種方案比第一種方案減少消費(fèi)稅 18000元 (=180000162021)。 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 》 及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定： ?納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額時(shí)，應(yīng)按人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣銷售額以后，再按公式計(jì)算應(yīng)納稅額。 ?人民幣折合率， 既可以采用銷售額發(fā)生當(dāng)天的人民幣匯率中間價(jià)，也可以采用當(dāng)月 1日的人民幣匯率中間價(jià)。 ?企業(yè)應(yīng)從減輕稅負(fù)的角度考慮根據(jù)外匯市場(chǎng)的變動(dòng)趨勢(shì)，選擇有利于企業(yè)的匯率。 ?一般情況下，越是以較低的人民幣匯率計(jì)算應(yīng)納稅額，越有利于減輕稅負(fù)；外匯市場(chǎng)波動(dòng)越大，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的必要性也越強(qiáng)。 ?需要注意的是，根據(jù)稅法規(guī)定，匯率的折算方法一經(jīng)確定， 一年內(nèi)不得隨意變動(dòng) 。 針對(duì)特殊條款的籌劃 以外幣結(jié)算應(yīng)稅消費(fèi)品的稅收籌劃 某企業(yè) 2021年 12月 15日取得化妝品銷售收入 40萬美元， 12月 1日國(guó)家外匯牌價(jià)為 1美元 ∶ ， 12月 15日的外匯牌價(jià)為 1美元 ∶ 。 如果采用當(dāng)月 1日的匯率，折合成人民幣 260萬元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣 78萬元；如果采用結(jié)算當(dāng)日的匯率，折合成人民幣 264萬元，應(yīng)繳消費(fèi)稅人民幣 元。 兩種方法相比，采用結(jié)算當(dāng)日匯率計(jì)算比采用當(dāng)月 1日匯率計(jì)算多繳消費(fèi)稅人民幣 。 針對(duì)特殊條款的籌劃 案例 49 稅法規(guī)定，對(duì)于每一個(gè)納稅人來講，匯率折算方法一經(jīng)確定，在一年之內(nèi)不得隨意變動(dòng)，以后年度如需調(diào)整，也必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，得到批準(zhǔn)后方可按調(diào)整后的折算方法計(jì)算。 因此，在選擇匯率折算方法時(shí)， 需要納稅人對(duì)未來的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和匯率走勢(shì)做出恰當(dāng)判斷 。 一般來講，如果在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)人民幣處于不斷升值狀態(tài)，采用結(jié)算當(dāng)日匯率折算較為有利；反之，則采用當(dāng)月 1日匯率折算較為有利。 當(dāng)然，當(dāng)某一幣種處于長(zhǎng)期升值或貶值過程時(shí)，也不排除其幣值的波動(dòng)。因此，匯率折算方法的選擇是從總體規(guī)劃角度做出的，即使籌劃得很合理，也不是每一筆銷售收入都可以按相對(duì)較低的折算方法計(jì)算。 針對(duì)特殊條款的籌劃 關(guān)于包裝物的稅收規(guī)定 一、包裝物銷售： 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十三條規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 針對(duì)特殊條款的籌劃 二、包裝物租金： 根據(jù) 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十四條的規(guī)定， 包裝物的租金應(yīng)視為價(jià)外費(fèi)用 進(jìn)行稅務(wù)處理。凡銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 關(guān)于包裝物的稅收規(guī)定 三、包裝物押金： （ 1） 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 第十三條規(guī)定 ，如果包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時(shí)間超過 12個(gè)月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 對(duì)既作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率繳納消費(fèi)稅。 （ 2） 《 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物押金征稅問題的通知 》 （財(cái)稅字[1995]53號(hào)）規(guī)定 ： 從 1995年 6月 1日起，對(duì) 酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè) 銷售酒類產(chǎn)品而收取的 包裝物押金 ，無論押金是否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。 針對(duì)特殊條款的籌劃 根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定可以看出 ， 由于只有押金有可能不并入銷售額計(jì)算繳納消費(fèi)稅 ， 因此 采用收取押金的方式比其他兩種方式更有利于節(jié)稅 。 但是 ， 從企業(yè)凈收益的角度 ， 包裝物的銷售額和租金是企業(yè)收入 ， 而押金只有在逾期未歸還時(shí)才構(gòu)成收入 。 所以 ，在實(shí)際工作中 ， 要比較收入 、 成本和稅收 ， 做出使企業(yè)利益最大化的決策 。 針對(duì)特殊條款的籌劃 針對(duì)特殊條款的籌劃 案例 410 巧用包裝物押金的稅收籌劃 金星輪胎廠是某汽車制造公司 A的輪胎長(zhǎng)期供應(yīng)商 。 2021年 5月 ， 金星輪胎廠向 A公司銷售 1000個(gè)輪胎 ， 每個(gè)輪胎價(jià)值 2021元 (不含增值稅價(jià) )；每個(gè)輪胎包裝出售 ， 包裝物價(jià)值為 200元 /個(gè) (不含增值稅價(jià) )。 (輪胎消費(fèi)稅稅率為 10%。 ) 金星輪胎廠采用哪種方式收取包裝物價(jià)款稅負(fù)較輕呢 ？ 針對(duì)特殊條款的籌劃 案例解析 （ 1）如果采用包裝物隨同輪胎一并銷售 ： 銷售額 = 1000=220(萬元 ) 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =220 10%=22(萬元 ) （ 2）如果采用收取包裝物押金的形式進(jìn)行銷售，并將收取的包裝物押金單獨(dú)入賬 ： 銷售額 = 1000=200(萬元 ) 收取包裝物押金 = 1000=20(萬元 ) 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =200 10%=20(萬元 ) 注意：包裝物押金是否繳納消費(fèi)稅視以后情況而定。如果 A公司在合同約定的時(shí)間內(nèi)或一年內(nèi)將包裝物退回，則不需再繳納消費(fèi)稅、增值稅；如果 A公司逾期仍未退還包裝物，則在一年后金星輪胎廠需再繳 2萬元消費(fèi)稅以及包裝物做銷售處理后應(yīng)繳的增值稅。 【 本章小結(jié) 】 本章根據(jù)消費(fèi)稅的稅制要素 ， 分別從消費(fèi)稅的納稅人 、 計(jì)稅依據(jù) 、 消費(fèi)稅稅率以及針對(duì)特殊條款幾個(gè)方面介紹了稅收籌劃的原理和方法 。 ● 消費(fèi)稅納稅人的籌劃 ● 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的籌劃 ● 消費(fèi)稅稅率的籌劃 ● 針對(duì)特殊條款的籌劃 【 關(guān)鍵術(shù)語 】 無差異價(jià)格臨界點(diǎn) 組成計(jì)稅價(jià)格 【 思考題 】 。 2. 如何通過選擇合理銷售方式進(jìn)行消費(fèi)稅籌劃 ? 。 。 。
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