有關(guān)企業(yè)消費稅籌劃案例講解。-資料下載頁
2025-02-28 20:32本頁面
【正文】 萬元 )l 銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費附加 =56(7％ +3％ )=5． 6(萬元 )l 稅后利潤 =[210． 6247。(1+17％ )一 6l一 56—5．6](1—25％ )=43． 05(萬元 )l 納稅分析：由于自行加工比委托加工方式下少支付了代收代繳的消費稅 31． 25萬元及城建稅教育費附加 3． 125萬元，所以白酒的成本降低，稅后利潤增加了 25． 7812萬元 (43． 05—17． 2688)。這就是選擇方案二的原因。思考l 上例中，如果清清酒廠將 31萬元的加工費支付給乙公司，委托其加工成成品酒后收回，售價不變，結(jié)果會怎樣呢？ 綜合案例 :啤酒售價 “ 臨界點 ” 的籌劃例：某啤酒公司 2023年度生產(chǎn)銷售某品牌啤酒，每噸出廠價 3000元。 2023年初該廠對生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。但該廠一反常理不但沒有漲價，反而將出廠價降為 2990元每噸?！ 原因在于， 2023年 4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價 3000元／噸時，消費稅率為 250元／噸，企業(yè)實際收益為 2750元／噸；而當(dāng)出廠價為 2990元／噸時，消費稅率為 220元／噸，企業(yè)實際收益為2770元／噸；且產(chǎn)品降價后市場競爭力更強(qiáng)國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的批復(fù)國稅函 [2023]166號 寧波市國家稅務(wù)局 : 你局 《 關(guān)于啤酒計征消費稅有關(guān)問題的請示 》 (甬國稅發(fā) [2023]61號 )收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下 : 對啤酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的啤酒，不得以向其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司銷售的價格作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)當(dāng)以其關(guān)聯(lián)企業(yè)的啤酒銷售公司對外的銷售價格 (含包裝物及包裝物押金 )作為確定消費稅稅額的標(biāo)準(zhǔn)，并依此確定該啤酒消費稅單位稅額 。 n啤酒售價 “臨界點 ”的籌劃消費稅籌劃思路總結(jié)l 對實行從價定率辦法計算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨計價，也不論會計上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計征消費稅。但如果包裝物并未隨同產(chǎn)品銷售，而是借給購貨方周轉(zhuǎn)使用，僅僅收取包裝物押金的話，只要此項押金在規(guī)定的時間內(nèi) (一般為一年 )退回，可以不并入銷售額計算納稅。l 因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。 l在工業(yè)企業(yè)銷售成套化妝品時 ,將化妝品及包裝盒分別銷售給商家。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點，稅負(fù)都大為不同。 l利用分設(shè)機(jī)構(gòu)，實現(xiàn)稅負(fù)降低。 納稅人可以用分設(shè)獨立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 ,再以正常價格對外銷售，由于消費稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會因此減輕許多。 利用合作關(guān)系，委托外單位加工，實現(xiàn)稅負(fù)降低。 消費稅籌劃實訓(xùn)l 實訓(xùn) 1 案情說明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應(yīng)市場需求，晉汾酒業(yè)有限公司準(zhǔn)備于 12月份推出 “ 組合裝禮品酒 ” 的促銷活動，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價值 100元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價分別為： 50元／瓶、 30元／瓶、 20元／瓶，三種酒均為 1斤裝。預(yù)計兩節(jié)期間可以售出 30 7Y套禮品酒。 實訓(xùn)要求：分別就 “ 先包裝后銷售 ” 和 “ 先銷售后包裝 ” 兩種3式分析該公司消費稅稅收成本，并闡述具體籌劃方案。實訓(xùn)二l 案情說明：某實木地板生產(chǎn)廠家生產(chǎn)的實木地板以每平方米出廠價為 120元的價格銷售給各地專賣店，專賣店再以 160—180元的價格對外銷售。本地的許多家裝公司是直接來廠部購買的。為了保證該品牌地板的市場零售價，該公司一般以每平方米 140～ 180元的價格銷售給這些家裝公司。為滿足當(dāng)?shù)叵M者的需求，該公司經(jīng)研究決定，在當(dāng)?shù)爻闪⒁辉撈放茖嵞镜匕鍖Ｙu門市部，由門市部專營銷售 (以上價格均為不合增值稅價 )。 實訓(xùn)要求： 1．分析該公司應(yīng)設(shè)獨立核算的門市部還是非獨立核算的門市部 ?闡述理由。 2．該公司發(fā)往門市部的實木地板應(yīng)如何定價 ? 3經(jīng)過納稅籌劃，該公司每平方米的實木地板可以少繳納多少消費稅 ?實訓(xùn)三l 案情說明：某酒廠于 200 年 12月份承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購銷白酒數(shù)量 30萬公斤，含增值稅售價 35l萬元，要求裝瓶，每瓶一斤裝。該廠為生產(chǎn)該批白酒購進(jìn)糧食等原料75萬元。就如何組織該批白酒的生產(chǎn)，該廠制定了三套加工方案： 方案一：將價值 70萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒 30萬公斤，支付加工費 20萬元，加工完成運回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費及其他費用 16萬元。l 方案二：將價值 75萬元的原料交付乙公司，由乙公司直接加 X成 30萬公斤的瓶裝白酒，收回后直接銷售，需支付加工費 36萬元。 方案E：酒廠自行加工生產(chǎn)。即酒廠將 75萬元的原料交付生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費用及輔料成本與委托加工方式下相同，為 36萬元。 實訓(xùn)要求： 1分析比較三種方案下的消費稅、城建稅、教育費附加及稅后利潤 (城建稅稅率 7％；企業(yè)所得稅稅率 25％，增值稅及由此計算的城建稅、教育費附加不考慮 )2選擇最優(yōu)方案。實訓(xùn)四l 案情說明：某日化集團(tuán)公司 10月份銷售帶大型外包裝箱的香水 500箱，每箱 24瓶，每瓶不含增值稅價 70元，大型包裝箱每只 23． 4元，即每箱帶包裝銷售不合增值稅價為 l’700元。包裝箱可隨產(chǎn)品銷售，也可出租出借收取押金，押金每只 23． 4元。 實訓(xùn)要求： 1．就包裝物處理進(jìn)行納稅籌劃。 2．進(jìn)行包裝物處理的可行性分析。作業(yè)案例l 案情說明：某進(jìn)出口公司從甲國進(jìn)口 A品牌小轎車 10部，汽缸容量 3． 5升，報關(guān)進(jìn)口時，海關(guān)審定的到岸價格為 80萬元／部 (含隨同報關(guān)的工具件和零部件 10萬元／部 )；從乙國進(jìn)口 B牌小汽車 15部，汽缸容量 2． 5升，海關(guān)審定的到岸價格 45萬元／部，同時報關(guān)進(jìn)口的汽車零部件一批，到岸價格為 90萬元。整車關(guān)稅稅率25％，零部件關(guān)稅稅率 10％，消費稅稅率分別為。 12％ (汽缸容量 35升 )， 9％ (汽缸容量 2． 5升 )。 實訓(xùn)要求： 1．對整車與零部件一起報關(guān)、或者分別報關(guān)時進(jìn)行稅負(fù)分析，比較其相關(guān)稅種的稅負(fù)差異。 2．選擇進(jìn)口納稅籌劃方案。
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