【正文】 上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為： 216。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 = 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品 外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品 買價(jià) 適用稅率 216。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) =期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi) 品的買價(jià)－期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 【 多選題 】 下列各項(xiàng)中，外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅款準(zhǔn)予扣除 的有（ ） 【 答案 】 AD 【例】 用外購(gòu)煙絲 2萬(wàn)元 ，全部用于生產(chǎn)某牌號(hào)甲類卷煙 1大箱，當(dāng)月全部出售，計(jì) 5萬(wàn)元。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅 =50000 56%+1 15020230 30%=22150（元） 【 例 】 化妝品廠用外購(gòu)化妝品生產(chǎn)化妝品 ,11月不含增值稅銷售額為 50萬(wàn)元 ,當(dāng)月月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品 (原料 )賬面余額 30萬(wàn)元 ,當(dāng)月購(gòu)進(jìn)化妝品 (原料 ) 60萬(wàn)元 ,月末庫(kù)存化妝品 (原料 ) 70萬(wàn)元 .化妝品稅率 15%,計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅 ? 【 解 】 準(zhǔn)予扣除外購(gòu)已納稅額 =(30+6070) 15%=3 當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅 =50 15%3= 【 例 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè) 2023年 1月購(gòu)入香水 60公斤，增值稅專用發(fā)票注明不含增值稅價(jià)款 30 000元，該企業(yè)將上述材料的 60%投入生產(chǎn)化妝品，當(dāng)月生產(chǎn)完后全部對(duì)外銷售，取得不含增值稅銷售收入 250 000元，計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的消費(fèi)稅。 【 解 】 可抵扣消費(fèi)稅＝ 30 000 60% 15%＝ 2700（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 250 000 15%－ 2700 3應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （ 2） .委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 u 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按 當(dāng)期 生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量 從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除。 u 扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)：與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連 續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的相同。 u 準(zhǔn)予扣除的已納稅額的計(jì)算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時(shí)被代收代繳消費(fèi)稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球球桿出售，當(dāng)月銷售額 44000元，該廠期初庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 270元，期末庫(kù)存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。 計(jì)算 本月應(yīng)納消費(fèi)稅？ 【 解 】 允許抵扣的稅款 =270+（ 400+500） 330=840（元） 本月應(yīng)納稅款 =44000 10%840=3560 四 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 進(jìn)口一般貨物應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算公式如下： （ 1）從價(jià)定率辦法 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 （ 2）從量定額辦法 應(yīng)納稅額 =進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 （ 3）復(fù)合計(jì)稅辦法 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人 進(jìn)口 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 時(shí) 納稅（ 進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 ） 從量：海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 從價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià)格 P68 復(fù)合：組成計(jì)稅價(jià)格 、 海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 ? 實(shí)行 從量定額 計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 ? 實(shí)行 從價(jià)定率 計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅比例稅率 ? 實(shí)行 復(fù)合計(jì)稅 辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1－消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格 消費(fèi)稅稅率＋進(jìn)口數(shù)量 定額稅率 ? 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 【 例 】 某外貿(mào)企業(yè)， 9月從國(guó)外進(jìn)口一批汽車，已知該批汽車的關(guān)稅完稅價(jià)格為 200萬(wàn)元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 40萬(wàn)元，汽車消費(fèi)稅稅率為 5%。計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =(200＋ 40)247。 (15%)=（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納消費(fèi)稅稅額 = 5%=（萬(wàn)元） 【 例 】 進(jìn)口柴油 20萬(wàn)噸，假設(shè)進(jìn)口關(guān)稅率 10%，消費(fèi)稅稅率 /升。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅 =20萬(wàn)噸 1176 =28224（ 萬(wàn)元 ） 【 例 】 進(jìn)口白酒 5萬(wàn)噸，關(guān)稅完稅價(jià)計(jì) ，進(jìn)口關(guān)稅稅率 15%，消費(fèi)稅率 20%， /斤。 計(jì)算 應(yīng)納消費(fèi)稅。 【 解 】 組成計(jì)稅價(jià)格 =[ （ 1+15%） +2023 5 ]247。 (120%)=（萬(wàn)元） 應(yīng)交消費(fèi)稅 = 20%+ 2023 5 =（萬(wàn)元） 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅的核算 （ 1）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費(fèi)稅，如果屬于購(gòu)進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對(duì)其已征的消費(fèi)稅。 （ 2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費(fèi)稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 （ 3）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費(fèi)稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅款中抵扣。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款 書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù) 比例稅率 +從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù) 定額稅率 ? ? 企業(yè)如果享受國(guó)家出口退還消費(fèi)稅政策，計(jì)提應(yīng)收出口退稅時(shí)，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶，貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，實(shí)際收到出口退稅時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶。 ? 但如果外貿(mào)企業(yè)委托其他外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)提應(yīng)退消費(fèi)稅時(shí)，借記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ” 賬戶 ,實(shí)際收到受托方退回出口消費(fèi)稅時(shí)，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶。 ? 受托出口的外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時(shí)，借記“ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。 對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)當(dāng)期有應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)的消費(fèi)稅，企業(yè)必須作賬務(wù)調(diào)整。 補(bǔ)稅時(shí)借計(jì) “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ”賬戶。并相應(yīng)調(diào)整 “ 本年利潤(rùn) ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ” 等賬戶。 對(duì)稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)以期各期有應(yīng)計(jì)未計(jì)或少計(jì)的消費(fèi)稅，企業(yè)也必須作賬務(wù)調(diào)整。 補(bǔ)稅時(shí)借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶。 并通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整“利潤(rùn)分配”賬戶，同時(shí)調(diào)整相關(guān)的賬戶。 （賬項(xiàng)調(diào)整見(jiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正） 任務(wù) 消費(fèi)稅的納稅人無(wú)論有無(wú)發(fā)生消費(fèi)稅的納稅義務(wù)，均應(yīng)在次月 1日至 15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理消費(fèi)稅的納稅申報(bào)，并填制 《 消費(fèi)稅納稅申報(bào)表 》 。