【正文】 上述當期準予扣除外購應稅消費品已納消費稅稅款的計算公式為： 216。 當期準予扣除的外購應稅消費品已納稅款 = 當期準予扣除的 外購應稅消費品 外購應稅消費品 買價 適用稅率 216。 當期準予扣除的外購應稅消費品買價 =期初庫存的外購應稅消費品的買價＋當期購進的應稅消費 品的買價－期末庫存的外購應稅消費品的買價 【 多選題 】 下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除 的有（ ） 【 答案 】 AD 【例】 用外購煙絲 2萬元 ，全部用于生產某牌號甲類卷煙 1大箱，當月全部出售，計 5萬元。 【 解 】 應納消費稅 =50000 56%+1 15020230 30%=22150（元） 【 例 】 化妝品廠用外購化妝品生產化妝品 ,11月不含增值稅銷售額為 50萬元 ,當月月初庫存外購化妝品 (原料 )賬面余額 30萬元 ,當月購進化妝品 (原料 ) 60萬元 ,月末庫存化妝品 (原料 ) 70萬元 .化妝品稅率 15%,計算應納消費稅 ? 【 解 】 準予扣除外購已納稅額 =(30+6070) 15%=3 當月應納消費稅 =50 15%3= 【 例 】 某化妝品生產企業(yè) 2023年 1月購入香水 60公斤，增值稅專用發(fā)票注明不含增值稅價款 30 000元，該企業(yè)將上述材料的 60%投入生產化妝品，當月生產完后全部對外銷售，取得不含增值稅銷售收入 250 000元，計算當月應納的消費稅。 【 解 】 可抵扣消費稅＝ 30 000 60% 15%＝ 2700（元） 應納消費稅＝ 250 000 15%－ 2700 3應稅消費品已納稅額的扣除 （ 2） .委托加工應稅消費品已納稅額的扣除 u 稅法規(guī)定：對委托加工收回消費品已納的消費稅，可按 當期 生產領用數量 從當期應納消費稅稅額中扣除。 u 扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)：與外購已稅消費品連 續(xù)生產應稅消費品的相同。 u 準予扣除的已納稅額的計算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時被代收代繳消費稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時被代收代繳消費稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產高爾夫球球桿出售，當月銷售額 44000元，該廠期初庫存委托加工應稅消費品已納稅款 270元，期末庫存委托加工應稅消費品已納稅款330元。 計算 本月應納消費稅？ 【 解 】 允許抵扣的稅款 =270+（ 400+500） 330=840（元） 本月應納稅款 =44000 10%840=3560 四 進口環(huán)節(jié)應納消費稅的核算 進口一般貨物應納消費稅的計算公式如下： （ 1）從價定率辦法 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅） 247。 （ 1消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 （ 2）從量定額辦法 應納稅額 =進口應稅消費品數量 消費稅定額稅率 （ 3）復合計稅辦法 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +進口數量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 +進口數量 消費稅定額稅率 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據 進口應稅消費品的收貨人或辦理報關手續(xù)的單位和個人 進口 報 關 進 口 時 納稅（ 進口消費稅由海關代征 ） 從量：海關核定的進口征稅數量 從價： 組成計稅價格 P68 復合：組成計稅價格 、 海關核定的進口征稅數量 ? 實行 從量定額 計征應納稅額的計算 應納稅額 =應稅消費品進口數量 消費稅定額稅率 ? 實行 從價定率 計征應納稅額的計算 組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 ? 實行 復合計稅 辦法應納稅額的計算 組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅＋進口數量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1－消費稅比例稅率） 應納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率＋進口數量 定額稅率 ? 進口環(huán)節(jié)消費稅除國務院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 【 例 】 某外貿企業(yè)， 9月從國外進口一批汽車，已知該批汽車的關稅完稅價格為 200萬元，按規(guī)定應繳納關稅 40萬元，汽車消費稅稅率為 5%。計算進口環(huán)節(jié)應納的消費稅。 【 解 】 組成計稅價格 =(200＋ 40)247。 (15%)=（萬元） 應繳納消費稅稅額 = 5%=（萬元） 【 例 】 進口柴油 20萬噸，假設進口關稅率 10%，消費稅稅率 /升。 【 解 】 應納消費稅 =20萬噸 1176 =28224（ 萬元 ） 【 例 】 進口白酒 5萬噸，關稅完稅價計 ，進口關稅稅率 15%，消費稅率 20%， /斤。 計算 應納消費稅。 【 解 】 組成計稅價格 =[ （ 1+15%） +2023 5 ]247。 (120%)=（萬元） 應交消費稅 = 20%+ 2023 5 =（萬元） 出口應稅消費品退免稅的核算 （ 1）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 （ 2）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物，免征消費稅，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 （ 3）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內銷應稅消費品應納消費稅款中抵扣。 出口貨物的消費稅應退稅額的計稅依據，按購進出口貨物的消費稅專用繳款 書和海關進口消費稅專用繳款書確定。 消費稅應退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據 比例稅率 +從量定額計征消費稅的退稅計稅依據 定額稅率 ? ? 企業(yè)如果享受國家出口退還消費稅政策，計提應收出口退稅時，借記 “ 其他應收款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務成本 ”賬戶，實際收到出口退稅時，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 其他應收款 ” 賬戶。 ? 但如果外貿企業(yè)委托其他外貿企業(yè)出口應稅消費品，計提應退消費稅時，借記 “ 應收賬款 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅費—— 應交消費稅 ” 賬戶 ,實際收到受托方退回出口消費稅時，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應收賬款 ” 賬戶。 ? 受托出口的外貿企業(yè)收到稅務部門退回的消費稅時，借記“ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應付賬款 ” 賬戶。 對稅務檢查中發(fā)現當期有應計未計或少計的消費稅，企業(yè)必須作賬務調整。 補稅時借計 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，貸記 “ 應交稅費 —— 應交消費稅 ”賬戶。并相應調整 “ 本年利潤 ” 、 “ 應交稅費 —— 應交城市維護建設稅” 、 “ 應交稅費 —— 應交教育費附加 ” 等賬戶。 對稅務檢查中發(fā)現以期各期有應計未計或少計的消費稅，企業(yè)也必須作賬務調整。 補稅時借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶，貸記“應交稅費 —— 應交消費稅”賬戶。 并通過“以前年度損益調整”賬戶調整“利潤分配”賬戶，同時調整相關的賬戶。 （賬項調整見會計差錯更正） 任務 消費稅的納稅人無論有無發(fā)生消費稅的納稅義務，均應在次月 1日至 15日內向主管稅務機關辦理消費稅的納稅申報，并填制 《 消費稅納稅申報表 》 。