【正文】 住地的主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委 托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān) 地海關(guān)申報(bào)納稅。 (一） 從價(jià)定率法： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷(xiāo)售額 比例稅率 (二） 從 量定額 法： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷(xiāo)售 量 單位稅額 （三）復(fù)合計(jì)稅 法： 應(yīng)納消費(fèi)稅 =應(yīng)稅消費(fèi)品的 銷(xiāo)售額 比例稅率 +銷(xiāo)售 量 單位稅額 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)有銷(xiāo)售額和銷(xiāo)售量?jī)煞N。 u 一般規(guī)定：銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ，其中價(jià)款及價(jià)外費(fèi)用均是包括消費(fèi)稅但不包含增值稅的金額，若銷(xiāo)售額含增值稅，則將含增值稅的銷(xiāo)售額換算為不含增值稅稅款的銷(xiāo)售額。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） 一般納稅人 17%（不涉及其他檔低稅率） 小規(guī)模 3% ?（ 1）從價(jià)定率辦法 ?有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，其計(jì)算公式： ?應(yīng)納稅額 =同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品單位銷(xiāo)售價(jià)格 銷(xiāo)售 數(shù)量適用稅率 ?沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格，其計(jì)算公式： ?組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)）247。（ 1比例稅率） ?應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率 例：某汽車(chē)制造廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售汽車(chē)一輛，收取貨款（含稅） 250800元，另收設(shè)計(jì)、改裝費(fèi) 30000元。 10月 2日向某大型商場(chǎng)銷(xiāo)售高檔化妝品一批，適用消費(fèi)稅稅率為 15%。計(jì)算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額。 （ 1＋ 17%） =60（萬(wàn)元） 應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額 =60 15%=9（萬(wàn)元） 【 練習(xí) 】 某摩托車(chē)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人， 2023年 5月銷(xiāo)售某型號(hào)摩托車(chē)一批，開(kāi)具普通發(fā)票，取得銷(xiāo)售額 17 510元，另外收取包裝費(fèi) 5 150元，適用消費(fèi)稅稅率為 10%。 【 解 】 應(yīng)納增值稅額＝（ 17 510＋ 5 150） /（ 1＋ 3%） 3% ＝ 660（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（ 17 510＋ 5 150） /（ 1＋ 3%） 10% ＝ 2 200（元） ?（ 2）從量定額辦法 ?應(yīng)納稅額 =銷(xiāo)售 數(shù)量定額稅率 【 例 】 某啤酒廠既生產(chǎn)甲類(lèi)啤酒又生產(chǎn)乙類(lèi)啤酒，五一節(jié)促銷(xiāo)期間，直接銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒 200噸，取得收入 80萬(wàn)元，直接銷(xiāo)售乙類(lèi)啤酒 300噸，取得收入 75萬(wàn)元，銷(xiāo)售甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒禮品盒取得收入 12萬(wàn)元（內(nèi)含甲類(lèi)啤酒和乙類(lèi)啤酒各 18噸），上述收入均不含增值稅。（ 1比例稅率） =[成本（ 1+成本利潤(rùn)率） +銷(xiāo)售 數(shù)量定額稅率 ]247。計(jì)算其應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） =(50 000＋ 50 000 10％ ＋ 2023 )247。 ②對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品（ 除啤酒、黃酒外 ）收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還，均計(jì)征消費(fèi)稅 逾期并入銷(xiāo)售額計(jì)稅 對(duì)酒類(lèi)產(chǎn)品以外的其他應(yīng)稅消費(fèi)品收取的包裝物押金，未到期 且收取時(shí)間 ≦ 1年的， 不計(jì)稅 ；但對(duì) 逾期 沒(méi)收的或已收取時(shí)間 ﹥ 1年的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中 征收消費(fèi)稅 。 思考： 為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金處理不同？ 這是因?yàn)?，根?jù) 《 中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例 》的規(guī)定，對(duì) 啤酒和黃酒實(shí)行從量定額的辦法征收消費(fèi)稅 ，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。但押金計(jì)入銷(xiāo)售額會(huì)影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。計(jì)算該酒廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅額。 【 例 】 某啤酒廠銷(xiāo)售 A型 啤酒 20噸給副食品公司，開(kāi)具稅控專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款 58000元，收取包裝物押金 3000元；銷(xiāo)售 B型啤酒 10噸給賓館，開(kāi)具普通發(fā)票收取 32760元，收取包裝物押金 1500元。 【 解 】 啤酒每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在 3000元以上，適用消費(fèi)稅稅額是 250元 /噸；每噸出產(chǎn)價(jià)（含包裝物及押金）在 3000元以下，適用消費(fèi)稅稅額是 220元 /噸。 ） 247。 247。 【 例 】 2023年 3月，某酒廠（增值稅一般納稅人）生產(chǎn)糧食 白酒 100噸全部用于銷(xiāo)售，當(dāng)月取得不含稅銷(xiāo)售額 480萬(wàn)元，當(dāng)期收取包裝物押金 20萬(wàn)元，到期沒(méi)收包裝物押金 3萬(wàn)元。 10000 =（萬(wàn)元） 【 練習(xí) 12－計(jì)算 】 非酒類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物押金收入計(jì)稅 某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售高檔化妝品，出借包裝物收取押金 1500元，包裝物逾期末返還，沒(méi)收押金。 【 答案 】 該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費(fèi)稅。 (1+17％ ) 17％＝ (元 ) 應(yīng)納消費(fèi)稅 =1500247。 從量：移送數(shù)量 從價(jià)： 先 同類(lèi)消費(fèi)品價(jià)格 后組成計(jì)稅價(jià)格 復(fù)合：同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格或組成計(jì)稅價(jià)格 、 移送數(shù)量 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的， 計(jì)稅依據(jù)按以下順序選?。? ⑴按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 ⑵如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格髙低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量 加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算 。 ⑶如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照 同類(lèi)消費(fèi)品上月或者最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格 計(jì)算納稅。 ? 沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 （ 1－比例稅率） =成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） 247。 （ 1比例稅率） =[成本 （ 1+成本利潤(rùn)率） ＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 ]247。 【 答案 】 D 【 例 】 某化妝品廠（一般納稅人） 1月生產(chǎn)香水精 20噸，成本16000元，將 5噸投入車(chē)間生產(chǎn)護(hù)手霜， 10噸對(duì)外銷(xiāo)售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)售護(hù)手霜取得不含稅收入202300元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅？ 【 解 】 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202300+10000） 17%－ 30000 =5700（元） 當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅 =（ 10000+10000/10 5） 15% 11月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利 ,該化妝品沒(méi)有市場(chǎng)同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格 ,成本為 10000元 ,成本利潤(rùn)率 5%,消費(fèi)稅稅率 15%,應(yīng)納消費(fèi)稅 ? 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ (10000+10000 5%)247。 5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷(xiāo)售小汽車(chē)8600輛， 3輛作為廣告樣品， 2輛移送加工豪華小轎車(chē)。 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ （ 8600＋ 3） 9%＝ （萬(wàn)元） 課堂練習(xí) 、投資入股和抵償債務(wù)的核算 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷(xiāo)售價(jià) 格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。其他賬務(wù)處理按非貨幣性資產(chǎn)交換的處理辦法。 【 解 】 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅 =22023 15%=3300（元） 該業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅 =20230 17%=3400（元） ?【 練習(xí) 】 某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按 10%稅率交消費(fèi)稅。最高價(jià)為每噸 200元，最低價(jià)每噸為 180元，平均價(jià)為每噸 190元。 消費(fèi)稅： 100 10%+200 200247。 10000 17%=（萬(wàn)元） 【 練習(xí) 】 某化妝品廠為增值稅一般納稅人， 2023年 1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 8日銷(xiāo)售化妝品 400箱，每箱不含稅價(jià) 600元； 15日銷(xiāo)售同類(lèi)化妝品 500箱，每箱不含