【正文】 主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料 加工的應(yīng)稅消費品。 （ 1－比例稅率） 【 注解 】 ?材料成本 ： 指委托方所提供加工材料的實際成本 ， 必須在委托加工合同中如實注明；凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機關(guān)核定其材料成本 。 （ 1－ 15%） ] 15%= 消費品雖然屬于全額征收的稅種，但由于實行一次課征制，其本身是不重復(fù)征稅的。 需自行計算抵扣，允許扣稅的應(yīng)稅消費品按 生產(chǎn)領(lǐng)用量 抵扣。 計算 本月應(yīng)納消費稅？ 【 解 】 允許抵扣的稅款 =270+（ 400+500） 330=840（元） 本月應(yīng)納稅款 =44000 10%840=3560 四 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 進口一般貨物應(yīng)納消費稅的計算公式如下： （ 1）從價定率辦法 組成計稅價格 =（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅） 247。 (15%)=（萬元） 應(yīng)繳納消費稅稅額 = 5%=（萬元） 【 例 】 進口柴油 20萬噸，假設(shè)進口關(guān)稅率 10%，消費稅稅率 /升。 消費稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 比例稅率 +從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù) 定額稅率 ? ? 企業(yè)如果享受國家出口退還消費稅政策，計提應(yīng)收出口退稅時，借記 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶，貸記 “ 主營業(yè)務(wù)成本 ”賬戶，實際收到出口退稅時，借記 “ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 其他應(yīng)收款 ” 賬戶。 并通過“以前年度損益調(diào)整”賬戶調(diào)整“利潤分配”賬戶，同時調(diào)整相關(guān)的賬戶。 補稅時借計 “ 營業(yè)稅金及附加 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ”賬戶。 (120%)=（萬元） 應(yīng)交消費稅 = 20%+ 2023 5 =（萬元） 出口應(yīng)稅消費品退免稅的核算 （ 1）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅，如果屬于購進出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。 （ 1－消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 消費稅稅率＋進口數(shù)量 定額稅率 ? 進口環(huán)節(jié)消費稅除國務(wù)院另有規(guī)定者外，一律不得給予減稅、免稅。 【 解 】 應(yīng)納消費稅 =50000 56%+1 15020230 30%=22150（元） 【 例 】 化妝品廠用外購化妝品生產(chǎn)化妝品 ,11月不含增值稅銷售額為 50萬元 ,當月月初庫存外購化妝品 (原料 )賬面余額 30萬元 ,當月購進化妝品 (原料 ) 60萬元 ,月末庫存化妝品 (原料 ) 70萬元 .化妝品稅率 15%,計算應(yīng)納消費稅 ? 【 解 】 準予扣除外購已納稅額 =(30+6070) 15%=3 當月應(yīng)納消費稅 =50 15%3= 【 例 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè) 2023年 1月購入香水 60公斤，增值稅專用發(fā)票注明不含增值稅價款 30 000元，該企業(yè)將上述材料的 60%投入生產(chǎn)化妝品，當月生產(chǎn)完后全部對外銷售，取得不含增值稅銷售收入 250 000元，計算當月應(yīng)納的消費稅。 ⑵ 允許扣稅的只涉及同一稅目中的購入應(yīng)稅消費品的連續(xù)加工 應(yīng)稅 消費品，不能跨稅目抵扣。 (1－ 10%) =9（萬元） 應(yīng)代收代繳消費稅 =9 10%=（萬元） 【 例 】 甲廠將一批原材料送交乙廠進行委托加工，該批原材料不含稅價格 10萬元，受托方代墊輔料收費 1萬元（含稅），另收取加工費 3萬元（含稅），假定該消費品消費稅稅率為5%，則該項委托加工組成計稅價格 ? 【 解 】 組成計稅價格＝ [10＋（ 1＋ 3） /]/（ 1－ 5%） ＝ （萬元） 【 練習 】 某企業(yè)本月受托加工 A類高檔化妝品 10件，受托方同類產(chǎn)品含增值稅售價為 11700元 /件；受托加工 B類高檔化妝品 5件，成本為 40000元，加工費為 10000元。 （ 本規(guī)定自 2023年 9月 1日起施行 ） 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計稅依據(jù) 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 委托加工 收回 委托加工物資時納稅 從量：收回的應(yīng)稅數(shù)量 從價： 先受托方 同類消費品價格 后 組成計稅價格 P114 復(fù)合：受托方同類產(chǎn)品價格或組成計稅價格 、收回數(shù)量 ?委托加工應(yīng)稅消費品的銷售額的確定順序如下： ⑴按照 受托方的同類消費品的銷售價格 計算納稅，同類消費品的銷售價格是指受托方（即代收代繳義務(wù)人）當月銷售的同類消費品的銷售價格 。 10000 17%=（萬元） 【 練習 】 某化妝品廠為增值稅一般納稅人， 2023年 1月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： 8日銷售化妝品 400箱，每箱不含稅價 600元； 15日銷售同類化妝品 500箱，每箱不含稅價 650元。其他賬務(wù)處理按非貨幣性資產(chǎn)交換的處理辦法。 （ 1比例稅率） =[成本 （ 1+成本利潤率） ＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率 ]247。 ⑵如果當月同類消費品各期銷售價格髙低不同，應(yīng)按銷售數(shù)量 加權(quán)平均價格計算 。 10000 =（萬元） 【 練習 12－計算 】 非酒類應(yīng)稅消費品包裝物押金收入計稅 某化妝品廠（增值稅一般納稅人）銷售高檔化妝品，出借包裝物收取押金 1500元，包裝物逾期末返還，沒收押金。 【 解 】 啤酒每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在 3000元以上，適用消費稅稅額是 250元 /噸；每噸出產(chǎn)價（含包裝物及押金）在 3000元以下，適用消費稅稅額是 220元 /噸。 思考： 為什么啤酒、黃酒收取的包裝物押金與其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金處理不同？ 這是因為，根據(jù) 《 中華人民共和國消費稅暫行條例 》的規(guī)定，對 啤酒和黃酒實行從量定額的辦法征收消費稅 ，即按照應(yīng)稅數(shù)量和單位稅額計算應(yīng)納稅額。（ 1比例稅率） =[成本（ 1+成本利潤率） +銷售 數(shù)量定額稅率 ]247。 10月 2日向某大型商場銷售高檔化妝品一批，適用消費稅稅率為 15%。 (一） 從價定率法： 應(yīng)納消費稅 =應(yīng)稅消費品的 銷售額 比例稅率 (二） 從 量定額 法： 應(yīng)納消費稅 =應(yīng)稅消費品的 銷售 量 單位稅額 （三）復(fù)合計稅 法： 應(yīng)納消費稅 =應(yīng)稅消費品的 銷售額 比例稅率 +銷售 量 單位稅額 消費稅計稅依據(jù)有銷售額和銷售量兩種。 納稅人以 1個月或者 1個季度為 1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個納稅期的，自期滿之日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月 1日起 15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 【 答案 】 AC 四、征收管理 （ 1）納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人 銷售時 納稅。 稅率不等，最高 56%，最低 1% （二） 定額稅率 定額稅率主要適用于那些供求基本平衡、價格差異不大、計量單位規(guī)范的消費品 。 ?高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指生產(chǎn)（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅）在 10元 /毫升（克）或 15元 /片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚類化妝品。 『 正確答案 』 BCD 消費稅納稅人 備注 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的單位和個人 自產(chǎn)銷售 納稅人銷售時納稅 自產(chǎn)自用 自產(chǎn)的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅 進口應(yīng)稅消費品的單位和個人 進口應(yīng)稅消費品的收貨人或辦理報關(guān)手續(xù)的單位和個人為消費稅的納稅人，進口消費稅由海關(guān)代征 委托加工應(yīng)稅消費品的單位和個人 除受托方為個人外，由受托方在