【正文】 對稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)以期各期有應(yīng)計未計或少計的消費稅，企業(yè)也必須作賬務(wù)調(diào)整。 （ 3）出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣。計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費稅。 u 扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)：與外購已稅消費品連 續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的相同。 ⑷ 在零售環(huán)節(jié)納稅的金銀（ 2023年 5月 1日起含鉑金）首飾、鉆石、鉆石飾品不得抵扣所耗用的外購珠寶玉石的已納稅款 。 【 解 】 應(yīng)代收代繳消費稅額 ＝ [10 11700247。 實行 從價定率 辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（材料成本＋加工費） 247。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅（ ）元。 【 解 】 該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費稅 =22023 15%=3300（元） 該業(yè)務(wù)增值稅銷項稅 =20230 17%=3400（元） ?【 練習(xí) 】 某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)葡萄酒按 10%稅率交消費稅。 【 答案 】 D 【 例 】 某化妝品廠（一般納稅人） 1月生產(chǎn)香水精 20噸，成本16000元，將 5噸投入車間生產(chǎn)護手霜， 10噸對外銷售，取得不含稅收入 10000元，企業(yè)當(dāng)期銷售護手霜取得不含稅收入202300元，當(dāng)期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅 30000元，該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅、消費稅？ 【 解 】 當(dāng)期應(yīng)納的增值稅 =（ 202300+10000） 17%－ 30000 =5700（元） 當(dāng)期應(yīng)納的消費稅 =（ 10000+10000/10 5） 15% 11月將一批自產(chǎn)的高檔化妝品用作職工福利 ,該化妝品沒有市場同類產(chǎn)品的銷售價格 ,成本為 10000元 ,成本利潤率 5%,消費稅稅率 15%,應(yīng)納消費稅 ? 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ (10000+10000 5%)247。 ⑶如果當(dāng)月無銷售或者當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按照 同類消費品上月或者最近月份的銷售價格 計算納稅。 【 答案 】 該筆押金應(yīng)繳納增值稅、消費稅。 ） 247。但押金計入銷售額會影響到啤酒適用稅率檔次的選擇。計算其應(yīng)納消費稅稅額。計算該化妝品生產(chǎn)企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。 u 一般規(guī)定：銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方 收取的全部價款和價外費用 ，其中價款及價外費用均是包括消費稅但不包含增值稅的金額，若銷售額含增值稅，則將含增值稅的銷售額換算為不含增值稅稅款的銷售額。 （ 1）納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院財 政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管 稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 （ 3）納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人 提貨 的當(dāng)天。 （三） 復(fù)合稅率 復(fù)合稅率主要適用于那些價格和利潤差別大、容易采取轉(zhuǎn)讓定價方法來規(guī)避納稅的應(yīng)稅消費品，包括白酒和卷煙兩個子目。 【 練習(xí)－單選 】 按照現(xiàn)行消費稅政策規(guī)定，下列行為中應(yīng)繳納消費稅的有 ( )。 （ 4）不可再生和替代的稀缺資源消費品，如汽油、柴油。 但對 卷煙的商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增征消費稅。 學(xué)習(xí)目標 能力目標 238。熟悉消費稅的征稅范圍、稅目及稅率； 238。消費稅與增值稅形成雙層次調(diào)節(jié)。 【 答案 】 ACDE 【 多選題 】 下列單位中屬于消費稅納稅人的有（ ）。稅率調(diào)整為 15%。 包括除卷煙以外的煙，除白酒、黃酒和啤酒以外的應(yīng)稅酒，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮、煙火，摩托車，小汽車，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板 、電池、涂料 。 【 練習(xí)－多選 】 下列消費稅項目中，屬于從量征收和從價征收復(fù)合征稅范圍的是 ( )。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 任務(wù)二 消費稅的會計核算 一、 賬戶設(shè)置 二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 三、 委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 四、 進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 五、 批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 六、 零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的核算 七、 出口應(yīng)稅消費品退免稅的核算 八、 檢查調(diào)整 一、賬戶設(shè)置 為了正確反映和核算消費稅有關(guān)納稅事項，納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費”賬戶下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”二級賬戶。該小汽車適用的消費稅稅率為 3%，該輛汽車計征消費稅的銷售額為？應(yīng)交消費稅為？ ?計征消費稅的銷售額 =（ 250800+30000） /（ 1+17%）=240000元 ?應(yīng)交消費稅 =240000 3%=7200元 【 例 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人。該啤酒廠應(yīng)納的消費稅為多少？ 【 解析 】 應(yīng)納消費稅 =（ 200+18 2） 250/10000+300 220/10000=+=（萬元） ?（ 3）復(fù)合計稅辦法 ?有同類消費品銷售價格的，其計算公式： ?應(yīng)納稅額 =同類應(yīng)稅消費品單位銷售價格 銷售 數(shù)量適用稅率 +銷售 數(shù)量定額稅率 ?沒有同類消費品銷售價格的按納稅的 組成計稅價格 ，其計算公式： ?組成計稅價格 =（成本 +利潤 +銷售 數(shù)量定額稅率）247。 u 從量計征消費稅的啤酒、黃酒、成品油的包裝物押金，無論沒收與否都不納消費稅，只在沒收時交增值稅即可。 計算 應(yīng)交消費稅。該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅 ? 【 解 】 該廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅 =［ 480+20/（ 1+17%）］ 20%+100 2023 247。 同類消費品的銷售價格是指 納稅人當(dāng)月銷售的同類消費品的銷售價格。 （ 1－比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 比例稅率 ⑵實行 復(fù)合計稅 辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格 =（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1）用于換取生產(chǎn)資料和消費資料 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料屬于非貨幣性資產(chǎn)交換， 換入資產(chǎn) 可抵扣的進項稅，借記 “ 應(yīng)交稅費—— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） ” 賬戶， 換出消費品 ，按規(guī)定計算的應(yīng)交消費稅和增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交消費稅 ”、 “ 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ” 賬戶，借記 “ 原材料 ” 、 “ 管理費用 ” 等賬戶。 10000 10%=（萬元 ) 增值稅： 100 17%+200 190247。 【 注 】 委托方將收回的應(yīng)稅消費品，以 不高于 受托方的計稅價格出售的，為 直接出售 ， 不再繳納消費稅 ；委托方以 高于 受托方的計稅價格出售的， 不屬于直接出售 ，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 【 解 】 組成計稅價格 =(55 000＋ 20 000＋ 6 000)247。 扣 除 范 圍 （ 1） .外購應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除 注 意 事 項 ⑴ 允許抵扣稅額的稅目從大類上 不包括酒類、小汽車、高檔手表、游艇 、電池、涂料 。 當(dāng)期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費 品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 【 多選題 】 下列各項中，外購應(yīng)稅消費品已納消費稅款準予扣除 的有（ ） 【 答案 】 AD 【例】 用外購煙絲 2萬元 ，全部用于生產(chǎn)某牌號甲類卷煙 1大箱，當(dāng)月全部出售，計 5萬元。 （ 1－消費稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計稅價格 消費稅比例稅率 ?