【正文】 ? 受托出口的外貿(mào)企業(yè)收到稅務(wù)部門退回的消費(fèi)稅時，借記“ 銀行存款 ” 賬戶，貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 賬戶。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） 應(yīng)納稅額 =組成計(jì)稅價格 消費(fèi)稅比例稅率 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 納稅人 行為 納稅環(huán)節(jié) 計(jì)稅依據(jù) 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人 進(jìn)口 報(bào) 關(guān) 進(jìn) 口 時 納稅（ 進(jìn)口消費(fèi)稅由海關(guān)代征 ） 從量：海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 從價： 組成計(jì)稅價格 P68 復(fù)合：組成計(jì)稅價格 、 海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量 ? 實(shí)行 從量定額 計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額 =應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率 ? 實(shí)行 從價定率 計(jì)征應(yīng)納稅額的計(jì)算 組成計(jì)稅價格 =（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅） 247。 （ 1） 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （ 2） 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 （ 1） 外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額的扣除 ⑴ 外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； ⑵ 外購已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； ⑶ 外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； ⑷ 外購已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； ⑸ 外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； ⑹ 外購已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； ⑺ 外購已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； ⑻ 外購已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車 ； ⑼ 外購已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。 u 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，受托方（單位）在交貨時已代收代繳消費(fèi)稅，委托方收回后 直接銷售 的，不再征收消費(fèi)稅。 【 解 】 應(yīng)納稅額＝ （ 8600＋ 3） 9%＝ （萬元） 課堂練習(xí) 、投資入股和抵償債務(wù)的核算 納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的 最高銷售價 格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 從量：移送數(shù)量 從價： 先 同類消費(fèi)品價格 后組成計(jì)稅價格 復(fù)合：同類產(chǎn)品價格或組成計(jì)稅價格 、 移送數(shù)量 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，凡用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的， 計(jì)稅依據(jù)按以下順序選?。? ⑴按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅。 【 例 】 某啤酒廠銷售 A型 啤酒 20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票注明價款 58000元，收取包裝物押金 3000元；銷售 B型啤酒 10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取 32760元，收取包裝物押金 1500元。 【 解 】 應(yīng)納增值稅額＝（ 17 510＋ 5 150） /（ 1＋ 3%） 3% ＝ 660（元） 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝（ 17 510＋ 5 150） /（ 1＋ 3%） 10% ＝ 2 200（元） ?（ 2）從量定額辦法 ?應(yīng)納稅額 =銷售 數(shù)量定額稅率 【 例 】 某啤酒廠既生產(chǎn)甲類啤酒又生產(chǎn)乙類啤酒，五一節(jié)促銷期間，直接銷售甲類啤酒 200噸，取得收入 80萬元，直接銷售乙類啤酒 300噸，取得收入 75萬元，銷售甲類啤酒和乙類啤酒禮品盒取得收入 12萬元（內(nèi)含甲類啤酒和乙類啤酒各 18噸），上述收入均不含增值稅。由進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān) 地海關(guān)申報(bào)納稅。 將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 組成成套消費(fèi)品 銷售的 ，則全部按其中最 高的稅率計(jì)征 。 征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 任務(wù) 增值稅 ： 普遍調(diào)節(jié) ，以保 證財(cái)政收入的穩(wěn) 定增長 消費(fèi)稅 ： 特殊調(diào)節(jié) ，宗旨 是調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向、 增加財(cái)政收入 作用 ：矯正不良消費(fèi)習(xí)慣，限制過度消費(fèi)。準(zhǔn)確判斷哪些業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，并能根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確計(jì)算消費(fèi)稅應(yīng)納稅額； 238。 （ 5）具有環(huán)保 意義的產(chǎn)品 ，如電池、涂料。 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) （ 1） 生產(chǎn)、進(jìn)口、委托加工環(huán)節(jié) （ 2） 批發(fā)環(huán)節(jié) 稅率基本形式 適用應(yīng)稅項(xiàng)目 定額稅率 啤酒；黃酒；成品油 復(fù)合計(jì)稅 白酒；卷煙 比例稅率 除以上的其他應(yīng)稅消費(fèi)品 按照最高稅率征稅的特殊情況 216。 （ 2）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或 者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 【 解 】 化妝品的應(yīng)稅銷售額 =50＋ 247。 產(chǎn) 品 時 點(diǎn) 增值稅 消費(fèi)稅 一般應(yīng)稅消費(fèi)品 收取時 不納 不納 逾期時 納稅（按不含稅銷售額計(jì)征） 納稅（成品油除外） 酒 類 產(chǎn) 品 黃酒、啤酒 收取時 不納 不納 逾期時 按不含稅銷售額納稅 不納（定額稅率） 其他酒類產(chǎn)品 收取時 納稅 納稅 逾期時 不納 不納 包裝物押金計(jì)稅規(guī)則如下： 【 例 】 某酒廠 2023年 5月份銷售黃酒 200噸，收取包裝物押金 5 000元。 應(yīng)納增值稅 =1500247。 （ 1－ 15%） 15% = ，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價為 /輛。 【 解 】 應(yīng)納消費(fèi)稅＝（ 600 400＋ 650 500＋ 650 200） 15% ＝ 104250（元） 行為 增值稅 消費(fèi)稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)加工高檔化妝品 不計(jì) 不計(jì) 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，如：自產(chǎn)香水精連續(xù)生產(chǎn)護(hù)手霜 不計(jì) 計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵、在建不動產(chǎn)等 按同類平均售價計(jì)收入征稅 按同類平均售價計(jì)收入征稅 將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以物易物、用于投資入股、抵償債務(wù) 按同類平均售價計(jì)收入征稅 按同類 最高售價 計(jì)收入征稅 三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的核算 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品 ， 按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價格計(jì)算納稅； 沒有同類消費(fèi)品銷售價格的 ， 按照組成計(jì)稅價格計(jì)算納稅 。 （ 1＋ 17%）＋（ 40000＋ 10000） 247。 u 準(zhǔn)予扣除的已納稅額的計(jì)算公式： P115 【 例 】 某制造廠 9月份委托甲廠加工高爾夫球桿身，收回時被代收代繳消費(fèi)稅 400元，委托乙廠加工高爾夫球桿頭，收回時被代收代繳消費(fèi)稅 500元，該廠將兩者繼續(xù)加工生產(chǎn)高爾夫球球桿出售，當(dāng)月銷售額 44000元，該廠期初庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 270元，期末庫存委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款330元。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款 書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。并相應(yīng)調(diào)整 “ 本年利潤 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交教育費(fèi)附加 ” 等賬戶。 【 例 】 某外貿(mào)企業(yè)， 9月從國外進(jìn)口一批汽車，已知該批汽車的關(guān)稅完稅價格為 200萬元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅 40萬元，汽車消費(fèi)稅稅率為 5%。 （同稅目、連續(xù)加工） ⑶ 對自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)人消費(fèi)品市場，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 ⑵沒有同類消費(fèi)品銷售價格的，按照 組成計(jì)稅價格 計(jì)算納稅。 【 例 】 某化妝品廠是增值稅一般納稅人， A牌化妝品平均銷售價格（不含增值稅，下同） 20230元 /箱；最高銷售價格 22023元 /箱，當(dāng)月將 1箱 A牌化妝品用于換取一批生產(chǎn)材料，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅及增值稅銷項(xiàng)稅各為多少萬元。但銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：銷售價格明顯