【正文】 法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。 2022年 4月份，該酒廠的對外銷售情況如下： 銷售種類 銷售數(shù)量（瓶或盒） 銷售單價（元 / 瓶或元 / 盒） 適用稅率（ % ） 糧食白酒 15000 30 20% 藥酒 10000 60 10% 禮盒 1000 85 20% 請問，應該如何進行該廠的消費稅稅收籌劃？ 廈門大學財政系 （二）具體案例 兼營行為的稅收籌劃 ?如果這三類酒未單獨核算，則應納稅額的計算應采用稅率從高的原則， 從價計征的消費稅稅額為： （ 30 15000＋ 60 10000＋ 85 1000） 20%=227000（元） ?如果這三類酒單獨核算，則應納稅額的計算分別采用各自稅率，從價計征的消費稅稅額分別為： 糧食白酒 從量定額的應納稅額無論是否單獨核算均不變 ，只考慮 從價定率部分 廈門大學財政系 （二）具體案例 兼營行為的稅收籌劃 糧食白酒： 30 15000 20%＝ 90000（元） 藥酒： 60 10000 10%＝ 60000（元） 禮品套裝酒： 85 1000 20%＝ 17000（元） 合計應納稅額： 90000＋ 60000＋ 17000＝ 167000（元） ?單獨核算比未單獨核算可節(jié)稅： 227000－ 167000＝ 60000（元） 廈門大學財政系 （二）具體案例 兼營行為的稅收籌劃 【 案例二 】 某化妝品生產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)成套的化妝品銷路更廣，于是將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、化妝工具等產(chǎn)品組成包裝成套的化妝套件進行銷售。 請問，如何進行這一成套化妝品的稅收籌劃？ 廈門大學財政系 （二）具體案例 兼營行為的稅收籌劃 ?如果該企業(yè)將產(chǎn)品包裝成成套消費品再銷售給商店 ，根據(jù)從高適用稅率原則，該企業(yè)每套化妝品套件應納消費稅稅額為： （ 25＋ 10＋ 20＋ 30＋ 15＋ 5＋ 25＋ 5） 30%＝ （元） ?如果該企業(yè)將上述產(chǎn)品先分別銷售給商店，再由商店包裝成成套化妝品對外銷售，則該企業(yè)銷售的化妝品要繳稅，而銷售的護膚護發(fā)品、化妝工具及包裝材料就不用繳稅。 ? 企業(yè)應盡量避免將不同稅率或不同納稅義務的商品組成成套商品銷售。 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 廈門大學財政系 ? – 1）關聯(lián)企業(yè)轉讓定價籌劃的應用 – 2）關聯(lián)企業(yè)轉讓定價籌劃應注意的問題 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃 關聯(lián)企業(yè)轉移定價的納稅籌劃 ? 關聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應稅消費品的企業(yè)，如果以較低的銷售價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應納消費稅稅額。 ? 北京一化妝品廠為了減少稅賦，利用關聯(lián)企業(yè)的轉移定價原理成立一家屬于自己的銷售公司。 ? 原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價格為 300元，產(chǎn)品銷售成本為 100元，按稅法規(guī)定直接銷售應納消費稅 90元（化妝品消費稅稅率為 30％）。一年下來，用這種方式少繳消費稅 40多萬元。當然，化妝品廠提供給獨立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價，但可以在一定程度上低于市場價。 ?如果我們經(jīng)過納稅籌劃，采取先銷售后入股、購貨、抵債的方式，則會少繳納消費稅，從而達到減輕稅負的目的 – 1）包裝物征稅的規(guī)定 – 2）包裝物納稅籌劃應用 – 3）改包裝物銷售為周轉使用收取押金的好處 – 4）改包裝物銷售為收取押金應注意的問題 消費稅包裝物的納稅籌劃 ? 籌劃法律依據(jù)： ? (1)應稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均應并人應稅消費品的銷售額中，按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅 ? (2)包裝物的租金應視為價外費用，并入銷售額征稅。 包裝物籌劃思路 ? 在條件允許時，改包裝物銷售為收取押金的方式，且此項押金在規(guī)定的時間內(nèi)(一般為一年 )退還 ． ?當應稅消費品處于賣方市場，包裝物屬于可賣可租的情況，而且購買方為增值稅小規(guī)模納稅人，銷售方在簽訂合同時即可商得購買方同意，將包裝物的價款以押金的形式收回，一年后，包裝物沒有退回，押金再轉做銷售收入計稅，這樣就可推遲一年繳納消費稅。輪胎的消費稅稅率為3%。應納消費稅稅額為： [2500＋ 50/（ 1+17%） ] 1000 3%＝ （元） ?如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價中作價銷售，而是采取收取押金的形式，每個包裝物押金為 50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費稅。企業(yè)應就該押金補繳的消費稅為： 50/（ 1+17%） 1000 3%＝ （元） 但企業(yè)可以將該筆稅款推遲一年繳納，企業(yè)仍可以獲得該筆補繳稅款的時間價值。 ?企業(yè)也可以采用“先銷售后包裝”的方式讓商家成為承擔包裝任務的主體， 將包裝的任務轉嫁給商家。 ?對酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外）而收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費稅。 廈門大學財政系 包裝物籌劃注意事項 ?實際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實是能夠用于周轉使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價格不能明顯偏低，以防因被稅務機關調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應在不影響購貨方利益的前提下進行。 成套銷售消費品的籌劃 (續(xù) ) ? 顯然，成套銷售將會加重納稅人的稅收負擔，因此，納稅人在應納稅環(huán)節(jié)應慎重選擇成套銷售的方式，如果確實需要成套銷售，可以通過改變包裝方式、包裝地點、包裝環(huán)節(jié)等納稅籌劃的方法，尋求節(jié)稅的途徑，減輕稅收負擔。對于需要在批發(fā)與零售環(huán)節(jié)進行包裝的套裝消費品來說，生產(chǎn)企業(yè)將構成套裝的產(chǎn)品銷售給批發(fā)與零售企業(yè)時，開具分別注明產(chǎn)品名稱的發(fā)票，分別核算銷售額或銷售數(shù)量，同時向批發(fā)與零售企業(yè)提供相應的禮盒包裝物，批發(fā)與零售企業(yè)根據(jù)購買者的需要決定是否使用禮盒。對于一些不適宜在零售環(huán)節(jié)組合成套的消費品，企業(yè)可以通過獨立核算的銷售公司進行產(chǎn)品的組合銷售，即生產(chǎn)企業(yè)先將產(chǎn)品銷售給獨立核算的內(nèi)部銷售公司，以避開生產(chǎn)領域 (進口應稅消費品可選擇在進口后組裝成套裝的形式銷售 )，再由銷售公司將不同稅率的消費品或者應稅消費品與非應稅消費品包裝組成套裝消費品后對外銷售． ?按照稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)并實行從價計征的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務等方面，應當按照納稅人同