【正文】 類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。當(dāng)月甲企業(yè)與其原材料提供廠乙發(fā)生了一筆物物交換的業(yè)務(wù)，甲企業(yè)以 4輛同型號(hào)小轎車與乙企業(yè)交換其所需原材料。該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： 105000 4 9%＝ 37800（元） ?如果甲企業(yè)與乙企業(yè)達(dá)成協(xié)議，甲企業(yè)按照當(dāng)月銷售小轎車的 加權(quán)平均銷售價(jià)格 確定這 4輛小轎車的銷售價(jià)格，并將之銷售給乙企業(yè)，然后購買原本用來交換的原材料，則甲企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （ 95000 5＋ 100000 3＋ 105000 2） 247。 ?協(xié)議價(jià)一般為市場的平均價(jià)，這樣就低于廠家的最高銷售價(jià)，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購貨方貨到付款的方式。 ? 另外支付通達(dá)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi) 2萬元，取得運(yùn)輸公司開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票一張，運(yùn)費(fèi)在收取貨款時(shí)，一并向購貨方收回。購進(jìn)貨物的專用發(fā)票經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 34 000元。 (1+17％ )x 5％ =22 649． 57(元 ) ?應(yīng)納增值稅稅額 =(500 000+10 000+20 000)247。本企業(yè)在將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方時(shí)，收回代墊運(yùn)費(fèi)。 (1+17％ ) 5％ =21’794． 87(元 ) ? 應(yīng)納增值稅 =(500 000+10 000)247。委托方收回繳納消費(fèi)稅后的消費(fèi)品，用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，準(zhǔn)予按照規(guī)定的扣除范圍扣除委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款． ? 納稅籌劃的基本思路：一是通過降低委托加工原材料成本與加工費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)來縮小計(jì)稅依據(jù)，實(shí)現(xiàn)少繳稅；二是通過選擇委托加工方式達(dá)到少繳稅的目的。規(guī)格要求：瓶裝曲香白酒，每瓶 1斤。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案： ? 方案一：將價(jià)值 30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒 20萬公斤，加工費(fèi) 15萬元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料成本及加工費(fèi)用 16萬元。即酒廠將 30萬元的原材料交付生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料成本與委托加工方式下相同，為 31萬元。試從納稅角度分析該酒廠應(yīng)選擇哪種方案 (不考慮增值稅 )? 納稅分析 ? 方案一：散裝白酒收回時(shí)應(yīng)支付乙公司代收代繳消費(fèi)稅為： ? 消費(fèi)稅 =(30+15)247。 (1+17％ ) 20％ +20 2 O． 5=56(萬元 ) ? 銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56 (7％ +3％ )=5． 6(萬元 ) ? 稅后利潤 =[210． 6247。此時(shí)曲香白酒的生產(chǎn)成本為： 30+31=61萬元。 (1+17％ ) 20％ +20 2 x 0． 5 =56(萬元 ) ? 銷售曲香白酒應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=56 (7％ +3％ )=5． 6(萬元 ) ? 稅后利潤 =[210． 6247。這就是選擇方案二的原因。 2022年初該廠對生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒質(zhì)量得到了較大提高。 ? 原因在于， 2022年 4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價(jià) 3000元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為 250元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為 2750元／噸；而當(dāng)出廠價(jià)為 2990元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為 220元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為2770元／噸；且產(chǎn)品降價(jià)后市場競爭力更強(qiáng) 國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù) 國稅函 [2022]166號(hào) 寧波市國家稅務(wù)局 : 你局 《 關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的請示 》 (甬國稅發(fā) [2022]61號(hào) )收悉。 ?啤酒售價(jià) “ 臨界點(diǎn) ” 的籌劃 消費(fèi)稅籌劃思路總結(jié) ? 對實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品，如果包裝物連同產(chǎn)品銷售，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，包裝物均應(yīng)并入銷售額中計(jì)征消費(fèi)稅。 ? 因此，企業(yè)可以考慮在情況允許時(shí)采用出借包裝物的方式，一方面有助于減少計(jì)稅依據(jù)，降低稅收負(fù)擔(dān)，另一方面在歸還押金之前，企業(yè)可以占有這部分押金的利息。再由商家包裝后對外銷售，改變了包裝地點(diǎn)，稅負(fù)都大為不同。 納稅人可以用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 ,再以正常價(jià)格對外銷售，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。 消費(fèi)稅籌劃實(shí)訓(xùn) ? 實(shí)訓(xùn) 1 案情說明：元旦、春節(jié)期間是禮品酒銷售旺季，為適應(yīng)市場需求，晉汾酒業(yè)有限公司準(zhǔn)備于 12月份推出 “ 組合裝禮品酒 ” 的促銷活動(dòng)，將糧食白酒、果木酒、藥酒各一瓶組成價(jià)值 100元的成套禮品酒進(jìn)行銷售，這三種酒的出廠價(jià)分別為： 50元／瓶、 30元／瓶、 20元／瓶，三種酒均為 1斤裝。 實(shí)訓(xùn)要求：分別就 “ 先包裝后銷售 ” 和 “ 先銷售后包裝 ” 兩種3式分析該公司消費(fèi)稅稅收成本，并闡述具體籌劃方案。本地的許多家裝公司是直接來廠部購買的。為滿足當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的需求，該公司經(jīng)研究決定，在當(dāng)?shù)爻闪⒁辉撈放茖?shí)木地板專賣門市部，由門市部專營銷售 (以上價(jià)格均為不合增值稅價(jià) )。 2．該公司發(fā)往門市部的實(shí)木地板應(yīng)如何定價(jià) ? 3經(jīng)過納稅籌劃，該公司每平方米的實(shí)木地板可以少繳納多少消費(fèi)稅 ? 實(shí)訓(xùn)三 ? 案情說明：某酒廠于 200 年 12月份承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購銷白酒數(shù)量 30萬公斤，含增值稅售價(jià) 35l萬元，要求裝瓶，每瓶一斤裝。就如何組織該批白酒的生產(chǎn)，該廠制定了三套加工方案： 方案一：將價(jià)值 70萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒 30萬公斤，支付加工費(fèi) 20萬元，加工完成運(yùn)回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用 16萬元。 方案E：酒廠自行加工生產(chǎn)。 實(shí)訓(xùn)要求： 1 實(shí)訓(xùn)四 ? 案情說明：某日化集團(tuán)公司 10月份銷售帶大型外包裝箱的香水 500箱，每箱 24瓶，每瓶不含增值稅價(jià) 70元，大型包裝箱每只 23． 4元，即每箱帶包裝銷售不合增值稅價(jià)為 l’700元。 實(shí)訓(xùn)要求： 1．就包裝物處理進(jìn)行納稅籌劃。 作業(yè) ? 案情說明：某進(jìn)出口公司從甲國進(jìn)口 A品牌小轎車 10部，汽缸容量 3． 5升，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)審定的到岸價(jià)格為 80萬元／部 (含隨同報(bào)關(guān)的工具件和零部件 10萬元／部 )；從乙國進(jìn)口 B牌小汽車 15部，汽缸容量 2． 5升，海關(guān)審定的到岸價(jià)格 45萬元／部，同時(shí)報(bào)關(guān)進(jìn)口的汽車零部件一批，到岸價(jià)格為 90萬元。 12％ (汽缸容量 3 5升 )， 9％ (汽缸容量 2． 5升 )。 2．選擇進(jìn)口納稅籌劃方