【正文】 12％ (汽缸容量 3 5升 )， 9％ (汽缸容量 2． 5升 )。 實(shí)訓(xùn)要求： 1為滿足當(dāng)?shù)叵M(fèi)者的需求，該公司經(jīng)研究決定，在當(dāng)?shù)爻闪⒁辉撈放茖?shí)木地板專賣門市部，由門市部專營銷售 (以上價(jià)格均為不合增值稅價(jià) )。 納稅人可以用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司 ,再以正常價(jià)格對外銷售，由于消費(fèi)稅主要在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。 ? 原因在于， 2022年 4月稅務(wù)總局改變了啤酒稅率，出廠價(jià) 3000元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為 250元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為 2750元／噸；而當(dāng)出廠價(jià)為 2990元／噸時(shí)，消費(fèi)稅率為 220元／噸，企業(yè)實(shí)際收益為2770元／噸；且產(chǎn)品降價(jià)后市場競爭力更強(qiáng) 國家稅務(wù)總局關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的批復(fù) 國稅函 [2022]166號 寧波市國家稅務(wù)局 : 你局 《 關(guān)于啤酒計(jì)征消費(fèi)稅有關(guān)問題的請示 》 (甬國稅發(fā) [2022]61號 )收悉。此時(shí)曲香白酒的生產(chǎn)成本為： 30+31=61萬元。本廠就該批白酒制訂了兩套加工方案： ? 方案一：將價(jià)值 30萬元的原料交付乙公司加工成散裝白酒 20萬公斤，加工費(fèi) 15萬元，收回散裝白酒后繼續(xù)用曲香調(diào)香后裝瓶，輔料成本及加工費(fèi)用 16萬元。本企業(yè)在將運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方時(shí)，收回代墊運(yùn)費(fèi)。在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，采用由該企業(yè)負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)達(dá)目的地，購貨方貨到付款的方式。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會(huì)加重納稅人的負(fù)擔(dān)。 廈門大學(xué)財(cái)政系 包裝物籌劃注意事項(xiàng) ?實(shí)際操作中要注意把握以下尺度：一是要注意改銷售為收取押金的包裝物確實(shí)是能夠用于周轉(zhuǎn)使用的包裝物；二是扣除包裝物后，所售產(chǎn)品的銷售價(jià)格不能明顯偏低，以防因被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整而失去籌劃的效果；三是應(yīng)在不影響購貨方利益的前提下進(jìn)行。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： [2500＋ 50/（ 1+17%） ] 1000 3%＝ （元） ?如果企業(yè)不將包裝物并入輪胎售價(jià)中作價(jià)銷售，而是采取收取押金的形式，每個(gè)包裝物押金為 50元，則包裝物押金不并入輪胎銷售額中征收消費(fèi)稅。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價(jià)，但可以在一定程度上低于市場價(jià)。 利用該種籌劃方法需要注意的問題： 廈門大學(xué)財(cái)政系 ? – 1）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的應(yīng)用 – 2）關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃應(yīng)注意的問題 企業(yè)銷售過程中的納稅籌劃 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價(jià)的納稅籌劃 ? 關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)，如果以較低的銷售價(jià)格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給其獨(dú)立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。 ?稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤） 247。 – （ 18）使（領(lǐng)）館購買中國物品退免稅。 – （ 10）外貿(mào)企業(yè)委托加工出口產(chǎn)品退稅。 – （ 2）特定出口貨物免稅。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策 – （ 6）接受捐贈(zèng)免稅。 – （ 7）出口卷煙免稅。 ? （十一）高檔手表 ? 是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在 10000元（含）以上的各類手表。 ?2．掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的主要籌劃方法。 消費(fèi)稅稅目 （一）、煙 ：包括卷煙、煙絲以及雪茄煙 ? （二）、酒及酒精 ：包括糧食白酒、薯類白酒、黃灑、啤酒、其他酒、酒精 ? （三）、化妝品 ? 注意：不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和頭發(fā)漂白劑等 ? （四）、貴重首飾及珠寶玉石 ? （五）、鞭炮、焰火 ? 注意：不包括體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線 消費(fèi)稅稅目 ? （六）、成品油 ? 本稅目包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油七個(gè)子目。 – （ 4）乙醇汽油的變性燃料乙醇免稅。 – （ 3）贈(zèng)送物資免稅。 – （ 11）進(jìn)口文物免稅。 消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策 – （ 7）免稅店銷售國產(chǎn)貨物退免稅。 – （ 15）外貿(mào)企業(yè)出口退稅。 ?稅法規(guī)定，計(jì)稅依據(jù)為同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，沒有同類產(chǎn)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)價(jià)格納稅。 案例 ?哈維亞（連州）飲品有限公司按統(tǒng)一的原材料、費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算企業(yè)自制自用產(chǎn)品成本為 20萬元，成本利潤率 25％，消費(fèi)稅稅率 10％，共組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)和應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： ?組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 20萬元 （ 1＋成本利潤率 25％） 247。因此該企業(yè)銷售相當(dāng)于一套化妝品套件應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為： （ 25＋ 10＋ 20） 30%＝ （元） ?每套化妝品套件可節(jié)稅： － ＝ 24（元） 廈門大學(xué)財(cái)政系 （三）分析評價(jià) 兼營行為的稅收籌劃 ? 企業(yè)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品或非應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算的要盡量單獨(dú)核算。現(xiàn)以 150元的價(jià)格先銷售給銷售公司，然后再由銷售公司以 300元的價(jià)格銷售給客戶，這樣只需繳納 45元的消費(fèi)稅。 （二）具體案例 包裝物的稅收籌劃 某汽車輪胎廠某月銷售汽車輪胎 1000個(gè)，每個(gè)輪胎售價(jià)為 2500元（不含增值稅價(jià)格），每個(gè)輪胎耗用一個(gè)包裝物，每個(gè)包裝物的價(jià)格為 50元。這種方式更多的適用于成套消費(fèi)品的出售。 改變包裝環(huán)節(jié) ? 第二，改變包裝環(huán)節(jié)。 10 4 9% ＝ 35460（元） ?可節(jié)稅 37800－ 35460＝ 2340（元） 廈門大學(xué)財(cái)政系 分析評價(jià) ? 因?yàn)榘凑胀悜?yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)將加重納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，因此在實(shí)際操作中，一般都采用先銷售后換貨、先銷售后入股、先銷售后抵債的方法，按照雙方確定的協(xié)議價(jià)進(jìn)行交易。試分析該實(shí)木地板加工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃 ? ? 納稅分析：企業(yè)不進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)納稅額為： 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=(5130 000+10 000+20 000)247。 案例５ ? 清清酒廠于 200 年 10月承接一筆白酒訂單，對方欲購 20萬公斤、價(jià)格 210． 6萬元的白酒。 (1— 20％ ) 20％+20 2 0． 5=31． 25(萬元 ) ? 應(yīng)負(fù)擔(dān)城建稅及教育費(fèi)附加 =31． 25 (7％ +3％ )=3． 125(萬元 ) ? 委托加工方式下該批曲香白酒的成本=30+15+16+31． 25+3． 125： 95． 375(萬元 ) 銷售曲香白酒應(yīng)納消費(fèi)稅 =210． 6247。 思考 ? 上例中，如果清清酒廠將