【正文】 + 17%)－ 18247。 為保證讓利顧客 30元 ， 商場(chǎng)贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額 ， 該稅應(yīng)由商場(chǎng)承擔(dān) ， 因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場(chǎng)需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30247。 （ 1+17%） － 60247。 （ 1+17%）－ =； – 由于代顧客繳納的個(gè)人所得稅款不允許稅前扣除 ， 因此應(yīng)納企業(yè)所得稅： [100247。 (1 +17%)－ 60247。 (1+17%)] 33%=（ 元 ） ； – 稅后利潤(rùn)： － = ?(3)購(gòu)物滿 100元返回現(xiàn)金 30元 ?增值稅： ?應(yīng)繳增值稅稅額 = 100247。 (1+17%) 17%=(元 )； ?個(gè)人所得稅： （ 計(jì)算同上 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤(rùn)額 =100247。 （ 1+17%） － 30－=（ 元 ） ； ?應(yīng)納所得稅額 =[100247。（ 1+17%） ] 33%=；稅后凈利潤(rùn)： －= 。 結(jié)算方式的稅收籌劃 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 – 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價(jià)格的稅收籌劃 如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn) 遞延納稅？ 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 ? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。其計(jì)算公式如下： – 從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物金額 （ 含稅 ） 為 A， 從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額（ 含稅 ） 為 B。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 ?當(dāng)兩式相等時(shí) ， 則有： – {銷售額－ A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） ={銷售額－ B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） – 即： – A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – = B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – 得： – A247。 （ 1+增值稅稅率 ） 增值稅稅率 （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率 ） = B247。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – 則： – A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 )] – 當(dāng)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 75， 教育費(fèi)附加征收率為 3%時(shí) ， 則： – A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） – B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當(dāng)增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時(shí) ， 則有： – B=（ 1+4%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－4% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格為一般納稅人的 %時(shí) ，即價(jià)格折讓幅度為 %時(shí) ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)貨物取得的收益相等 。 臨界點(diǎn)數(shù)值見下表 。若從得平鋼鐵廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 處購(gòu)買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價(jià)格為 44000元 。 （ 已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費(fèi)附加征收率為 3%） 該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？ ? 由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知 ， 增值稅稅率為 17%， 小規(guī)模納稅人的抵扣率為 4%時(shí) ， 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為 %， 即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43865元 （ 50 000 %） ， 而小規(guī)模納稅人的實(shí)際價(jià)格 44000元＞臨界點(diǎn)的價(jià)格 43865元 ， 因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進(jìn)行任何抵扣 ， 由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于 42021元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入 。 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃 ? 某公司是增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn) A產(chǎn)品 ， 售價(jià) 17元 /件 （ 不含稅 ） ， 成本構(gòu)成大致為材料 10元 /件 （ 其中主要原材料 9元 /件 ，輔助材料 1元 /件 ） ， 工資等其他成本 6元 /件 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì) ） ， 當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn) 200萬件 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè) ， 由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 ， 應(yīng)增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計(jì)成本 /件 ， 加工利潤(rùn)是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 減免稅的稅收籌劃 ? B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ， 或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 與銷項(xiàng)稅額相比 ， 這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小 ， 致使公司的增值稅稅負(fù)較高 。 從公司的客觀情況來看 ， 稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低 。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算 。 現(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下： ? 實(shí)施前：假定 2021年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為 100萬元 ， 允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬元 ， 其他水電費(fèi) 、 修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為 8萬元 ， 全年奶制品銷售收入為 500萬元 ， 則： ? 應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 ? =500 17%－ （ 10+8） ? =67（ 萬元 ） ? 稅負(fù)率 =67247。 則： 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 17%－ （ 350 10%+8） =42（ 萬元 ） 稅負(fù)率 =42247。 已知該機(jī)床原值為 20萬元 ， 已提折舊 10萬元 。 在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí) ， 當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí) ， 按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi) （ 增值稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加及所得稅 ）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分 。 （ 1+4%） 2% （ 1+城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率 ） +[轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） －原值 ] 所得稅稅率 ≤轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） －原值 設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7%， 教育費(fèi)附加征收率為 3%， 所得稅稅率為 33%， 則有： 轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20214000元 ， 對(duì)企業(yè)是不利的 。 增值稅出口退稅的稅收籌劃 ? 出口退稅的有關(guān)規(guī)定 ? 出口退稅的適用范圍和出口退稅的條件 ? 出口貨物的退稅率 出口退稅業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ? 選擇經(jīng)營(yíng)方式 ? 自營(yíng)出口 （ 含進(jìn)料加工 ） 免 、 抵 、 退 ? 來料加工 不征不退 案例 ? 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進(jìn)料加工方式為國(guó)外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口保稅料件價(jià)值 1000萬元 ， 加工完成后返銷A公司售價(jià) 1800萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動(dòng)能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為17%， 退稅率為 13%。 該企業(yè)應(yīng)繳納增值稅 12萬元 。 ? 若上例中的出口銷售價(jià)格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 ， 則應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1200 13%－ 130=26（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1200 （ 17%－ 13%） － 40=48－ 40=8（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 8） =12（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 2萬元 。 ? 若上例中的消耗的國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－40=36（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 4萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ”辦法 。 （ 1） 當(dāng)該企業(yè)的出口退稅率為 17%時(shí) ， 第一 ， 企業(yè)自營(yíng)出口 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 =100 17%=17（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 0） =10（ 萬元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 （ 1+17%） 17%－ 10=－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額： 100247。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營(yíng)出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 8萬元 。 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 合資企業(yè)應(yīng)納增值稅額： 100247。 （ 1+17%） 15%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 。 消費(fèi)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定