【正文】 出口貨物提供的保險(xiǎn)；二是指 境外 保險(xiǎn) 機(jī)構(gòu) 以在 境內(nèi)的物品 為標(biāo)的物所提供的保險(xiǎn)。 【 如 】 （ 1）建筑施工企業(yè)在境外提供建筑安裝勞務(wù)的收入也不繳納營業(yè)稅。 （ 2）合理利用承包方式，達(dá)到節(jié)稅目的。 2022年 6月承包了四川某公司轉(zhuǎn)包的伊朗油田地面設(shè)施工程，并與該四川公司簽訂合同，合同簽訂地點(diǎn)在四川，工程施工地點(diǎn)在伊朗。 《 營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 根據(jù)上述規(guī)定，提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，公司在境外提供建筑業(yè)勞務(wù)，按規(guī)定可以暫免繳納營業(yè)稅。 合并前，這種相互間提供營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)的行為應(yīng)該繳納營業(yè)稅，而合并后 ,由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，不需繳納營業(yè)稅。 P112：案例 51 二、營業(yè)稅納稅人的籌劃 征稅范圍 : ?在中國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù) ?按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置了 7個(gè)稅目，主要包括 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) 5個(gè)行業(yè) ?轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ?銷售不動(dòng)產(chǎn) 三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅營業(yè)額 ?一般規(guī)定：為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉?全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 【 選擇合理的合作建房方式 】 一方擁有土地使用權(quán)，另一方擁有建房資金和技術(shù)。 三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 第一種方式： （ 1）土地使用權(quán)與房屋 所有權(quán)相互交換 （ 2）以 出租土地使用權(quán) 換取房屋所有權(quán) 第二種方式： （ 1）風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享 （ 2）按一定比例參與收入分配 （ 3）按一定比例參與房屋分配 （一）征稅范圍的籌劃 實(shí)踐中“合作建房”的立項(xiàng)分三種情況：供地方申請立項(xiàng)、出資方申請立項(xiàng)、合作雙方共同申請立項(xiàng)。 供地方： 分給出資方的房屋及其占用范圍內(nèi)的土地使用權(quán)，屬于銷售行為，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。 出資方立項(xiàng)的， 出資方是房屋初始登記的申請人，其新建的房屋所有權(quán)歸出資方所有。這實(shí)質(zhì)上就不是雙方的一種合作了，而是變成了出資方花錢買出地方的產(chǎn)權(quán)，而后再把完整產(chǎn)權(quán)的房產(chǎn)賣給了出地方的單方項(xiàng)目運(yùn)作。 出資方： 分配給供地方的的房屋視同銷售，房屋占用范圍內(nèi)的土地視同轉(zhuǎn)讓，應(yīng)繳納銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅。 屬于“合作建房”納稅情形。 在這種情況下，建成的房屋分配時(shí)，屬于自建房，雙方各自辦理初始登記，不發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移。 A、 B兩企業(yè)約定，房屋建成后，雙方均分。 根據(jù)規(guī)定： A企業(yè)屬于通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新建房屋的所有權(quán)，從而產(chǎn)生了轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)繳納營業(yè)稅的義務(wù)。 籌劃思路： A企業(yè)以土地使用權(quán)、 B企業(yè)以貨幣資金合股成立合 營企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利 潤共享的分配方式。 由于 A向企業(yè)投入的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn)，因此無須繳納營業(yè)稅。 41 （二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 ?稅法規(guī)定，營業(yè)額每經(jīng)過一道流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就需要以其 收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 繳納一次營業(yè)稅。 三、征收范圍和計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 42 【 案例 】 某展覽公司作為 中介服務(wù)公司 ， 其主要業(yè)務(wù)是幫助外地客商在當(dāng)?shù)嘏e辦各種展覽會(huì) ， 以推銷其商品。 同時(shí) ， 該公司為此次展銷會(huì)支付展覽館120萬元租金 。 （二）分解營業(yè)額的稅收籌劃 籌劃思路： ?如果該展覽公司未經(jīng)籌劃，其 7月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅為： ?200 5％＝ 10（萬元） 如果該展覽公司能夠分解營業(yè)額，即公司向每位客商收取費(fèi)用時(shí)只直接收取 ，同時(shí)要求展覽館直接向客商收取每位 ，并開具相應(yīng)的發(fā)票。 此時(shí)應(yīng)繳納的營業(yè)稅變?yōu)椋?80 5％＝ 4（萬元） ?稅負(fù)減輕了 6萬元。 ?方案二：房產(chǎn)公司收房款，成立 物業(yè)管理公司 ，代收初裝費(fèi)，物業(yè)公司按 1%收取手續(xù) 費(fèi)。 ? 代 理涉及到代理人、被代理人、第三 人 ? 稅 務(wù)籌劃中該有的協(xié)議、合同等必須有，而且要向相關(guān)部門履行審批、備案程序，這個(gè)很重要。 工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)的： ?如果工程承包公司與總承包人 簽訂 建筑安裝工程承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“ 建筑業(yè)” 稅目征收營業(yè)稅； ?如果工程承包公司 不 與總承包人 簽訂 建筑安裝工程承包合同，只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，則此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)按“ 服務(wù)業(yè) ”稅目征收營業(yè)稅。乙公司負(fù)責(zé)招標(biāo)及工程建設(shè)中的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，最終甲公司與施工單位丙簽訂了工程承包合同，總金額為 1500萬元；由于乙公司與甲公司并沒有實(shí)質(zhì)上的業(yè)務(wù)關(guān)系，所以并未與甲公司簽訂任何承包建筑安裝工程合同，而作為組織協(xié)調(diào)方，乙公司接受施工單位丙支付的服務(wù)費(fèi)用 200萬元。然后，乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，分包款為 1300萬元。 50 利用該種籌劃方法需要注意的問題是： ?企業(yè)在簽訂與工程相關(guān)的合同時(shí) 應(yīng)避免簽訂服務(wù)合同。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑工程承包合同 稅法規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、安裝工程作業(yè)，無論與對(duì)方怎樣結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括 工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款 。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 施工單位的籌劃 【 案例 】 施工單位甲為乙單位建造一座房屋，總承包價(jià)款為 500萬元；另外，工程所需材料由乙單位購買，價(jià)款為 300萬元。施工單位甲應(yīng)該如何進(jìn)行稅收籌劃？ 甲作為施工單位，熟悉建材市場，完全可利用其優(yōu)勢買到物美價(jià)廉的原材料，因此在施工過程中應(yīng)由甲購買工程所需材料。 利用該種籌劃方法 需要注意的問題是： 施工單位在與建設(shè)單位簽訂建筑合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量 爭取能夠提供基本建設(shè)材料 。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 施工單位的籌劃 稅法對(duì)納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)， 銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑、安裝、修繕、裝飾及 其他工程作業(yè)的納稅義務(wù)作了如下規(guī)定 ： 如果納稅人具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì) ，同時(shí)在簽訂建設(shè)工程施工總包或分包 合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑安裝業(yè)的籌劃 如果納稅人在承接建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)時(shí)以自產(chǎn)貨物為材料或設(shè)備： ?納稅人首先應(yīng)向建設(shè)行政部門申請使其具備建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)； ?同時(shí)納稅人在簽訂建設(shè)工程施工合同時(shí)，應(yīng)將建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款單獨(dú)注明，并且在工程總價(jià)款不變的情況下， 盡量壓低材料或設(shè)備的銷售價(jià)款，提高建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款 。 （三）建筑業(yè)的籌劃 —— 建筑安裝業(yè)的籌劃 57 出售改投資的稅收籌劃 出售改出租的稅收籌劃 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)籌劃的要點(diǎn)有： （四） 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)與銷售不動(dòng)產(chǎn)的稅收籌劃 稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收 營業(yè)稅； 對(duì)該股權(quán)的轉(zhuǎn)讓也不征收營業(yè)稅 。 出售改投資的稅收籌劃 【 案例 】 甲、乙兩企業(yè)進(jìn)行合作建房（乙企業(yè)立項(xiàng)） ，由甲企業(yè)提供土地使用權(quán)，乙企業(yè)提供資金。完工后，經(jīng)有關(guān)部門評(píng)估，該建筑物價(jià)值 1000萬元，甲、乙各分得 500萬元的房屋。 出售改投資的稅收籌劃 甲方以土地使用權(quán)、乙方以貨幣資金合股，成立合營企業(yè)。 按營業(yè)稅稅法規(guī)定，對(duì)甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股，對(duì)其不征營業(yè)稅，只對(duì)合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動(dòng)產(chǎn)征稅，因此在建房環(huán)節(jié)雙方企業(yè)免繳了 50萬元的稅款。 對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人，可以考慮將“出售”改為“出租”，來避免