【正文】 ＝150（萬元）?，F(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承當(dāng)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。五、建筑工程承包的籌劃案例現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條件規(guī)定：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額。建筑業(yè)適用的稅率是3%，服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%.工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果工程承包公司與建設(shè)單位簽有建筑安裝工程承包合同，則無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。例如：乙單位有一工程項(xiàng)目需找施工單位承建，在甲工程公司的努力下，由丙建筑公司與乙單位簽訂承建合同，合同金額為5000萬元，另外乙單位付給甲公司勞務(wù)費(fèi)50萬元。因?yàn)榘凑沼』ǘ悧l例規(guī)定：甲公司與丙公司簽訂5000萬元的建筑安裝工程公司，‰，計(jì)算交納印花稅，其應(yīng)納印花稅額合計(jì)3000元，實(shí)際節(jié)稅額為7000元。對此的納稅籌劃做法是：通過減少納稅環(huán)節(jié)，分解應(yīng)稅營業(yè)額，達(dá)到合理節(jié)約稅收的目的。3月份在廣州市某展覽館成功舉辦一期出口產(chǎn)品展覽會，吸引了300家客商參展，取得營業(yè)收入800萬元，展覽公司收入后，應(yīng)還展覽館租金400萬元。其應(yīng)納營業(yè)稅稅額是：應(yīng)納稅額＝8005%＝40（萬元）如果展覽公司舉辦展覽時(shí)，讓客戶分別繳費(fèi)，展覽公司按400萬元給客戶開票，展覽館按400萬元給客戶開票。七、利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃營業(yè)稅的征稅所涉及的行業(yè)較多，其減稅、免稅的規(guī)定也比較多，利用減免稅政策進(jìn)行納稅籌劃，主要包括三方面內(nèi)容：一是要充分了解減免稅政策的基本內(nèi)容，二是掌握獲得減免稅優(yōu)惠必須具備的條件，三是企業(yè)的減免稅做法要得到稅務(wù)局的認(rèn)可。八、對外投資的營業(yè)稅籌劃營業(yè)稅的又一個(gè)特點(diǎn)是，只要企業(yè)取得的收入，符合營業(yè)稅的征稅范圍，就要繳納營業(yè)稅，而不管其是實(shí)際的經(jīng)營收入，還是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)物資的收入，都要依法繳納營業(yè)稅?，F(xiàn)舉例說明：例如：某內(nèi)資企業(yè)準(zhǔn)備與某外國企業(yè)聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為6000萬元，注冊資本為3000萬元，中方1200萬元，占40%，外方1800萬元，占60%.中方準(zhǔn)備以自已使用過的機(jī)器設(shè)備1200萬元和房屋建筑物1200萬元投入，投入方式有兩種：，房屋、建筑物作價(jià)1200萬元作為其他投入。上述兩種方案看似字面上的:)，但事實(shí)上蘊(yùn)含著豐富的稅收內(nèi)涵，最終結(jié)果也大相徑庭。但把房屋、建筑物直接作價(jià)給另一企業(yè)，作為新企業(yè)的負(fù)債，不共享利潤、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)視同房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，需要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加及契稅，具體數(shù)據(jù)為：營業(yè)稅＝12005%＝60（萬元）城建稅、教育費(fèi)附加＝60（7%＋3%）＝6（萬元）契稅＝12003%＝36（萬元）（由受讓方繳納）方案二，房屋、建筑物作為注冊資本投資入股，參與利潤分配，承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)，按國家稅收政策規(guī)定，可以不征營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加，但需征契稅（由受讓方繳納）。在方案二中，企業(yè)把自己使用過的機(jī)器設(shè)備直接作價(jià)給另一企業(yè)，視同轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)，且其售價(jià)一般達(dá)不到設(shè)備原價(jià)，因此，按政策規(guī)定可以不征增值稅。這只是投資籌劃鏈條中的小小一環(huán)，對企業(yè)來說，投資是一項(xiàng)有計(jì)劃、有目的的行動，納稅又是投資過程中必盡的義務(wù)，企業(yè)越早把投資與納稅結(jié)合起來規(guī)劃，就越容易綜合考慮稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。2營銷策劃中的節(jié)稅技巧企業(yè)在營銷策劃過程中往往忽視了另一個(gè)重要的問題——稅收。倘若忽視了稅收問題，即使是再好的營銷策劃方案，也實(shí)現(xiàn)不了營銷的目標(biāo)，達(dá)不到提高企業(yè)經(jīng)營效益和實(shí)現(xiàn)利潤最大化的目的。某電訊公司為了提高手機(jī)的銷售額，策劃了一個(gè)促銷方案：推出“預(yù)交話費(fèi)送手機(jī)”業(yè)務(wù)，即凡在該電訊公司交納5000元的電話費(fèi)，便可免費(fèi)獲得一部新手機(jī)（該種手機(jī)的市場銷售價(jià)格為2500元）。但如果仔細(xì)分析這一方案，就會發(fā)現(xiàn)該電訊公司因忽視稅收籌劃而多交了稅。，電信單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營業(yè)稅。如果在營銷策劃時(shí)輔之以稅收籌劃，那么上述策劃將更完美。假如該公司一年可以銷售5萬部手機(jī)，則每年可節(jié)省營業(yè)稅375萬元。因此，企業(yè)在營銷策劃過程中要進(jìn)行稅收籌劃，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)營銷策劃和稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合，通過稅收籌劃來幫助企業(yè)降低營銷成本，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。[案例]瑞昌市有兩家中外合資企業(yè)，分別為“何興房地產(chǎn)開發(fā)公司（以下簡稱‘何興公司’）”、“華興商貿(mào)公司（以下簡稱‘華興公司’）”。何興公司主要從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，華興公司主要經(jīng)營商品流通、房產(chǎn)租賃、娛樂業(yè)等。由于華興公司沒有建房資質(zhì)，并以何興公司的名義投資興建。至次年11月份，大廈已建成且裝修完畢，并于當(dāng)月辦理竣工決算手續(xù)。截至工程竣工日止，何興公司“在建工程——華興大廈”總金額達(dá)20．5億元。目前，何興公司需要將在建工程轉(zhuǎn)至華興公司名下，但在稅收上卻遇到了難題：何興公司和華興公司是兩個(gè)獨(dú)立的企業(yè)法人，華興大廈的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)歸屬于何興公司，如果要轉(zhuǎn)移至華興公司名下，需要按“銷售不動產(chǎn)”稅目繳納一道5％的營業(yè)稅。（1－5％）5％≈1．19（億元）[籌劃分析]現(xiàn)在，讓我們一起來分析一下何興公司和華興公司的上述業(yè)務(wù)。根據(jù)現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。[籌劃思路]華興公司據(jù)此作“在建工程”入賬即可?，F(xiàn)在還可以進(jìn)行籌劃嗎？回答是肯定的。國稅發(fā)（1993）149號文件規(guī)定，以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征營業(yè)稅。根據(jù)這一規(guī)定，如果何興公司以該項(xiàng)不動產(chǎn)對華興公司進(jìn)行股權(quán)投資，則無需繳納營業(yè)稅。這樣，何興公司就可免除1．19億元的營業(yè)稅。2050000000貸：固定資產(chǎn)——華興大廈站在完善稅收政策的角度，筆者認(rèn)為這一政策有失公允，亟需修改和完善。筆者認(rèn)為，以不動產(chǎn)投資入股，其繳納“銷售不動產(chǎn)”營業(yè)稅的納稅環(huán)節(jié)不應(yīng)規(guī)定為股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，而應(yīng)確定為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)。《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，銷售不動產(chǎn)是指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)當(dāng)首先簽訂書面合同，然后到房地產(chǎn)管理部門辦理房產(chǎn)權(quán)屬變更手續(xù)。由此可見，單位以不動產(chǎn)投資入股，其實(shí)質(zhì)是以不動產(chǎn)的所有權(quán)換取被投資企業(yè)的股權(quán)，投資方可以按照其在被投資企業(yè)所占的股份享有權(quán)益或承擔(dān)責(zé)任。從財(cái)務(wù)處理的角度來看，投資后，投資方賬面的不動產(chǎn)即“消失”，而由被投資方按照“接受投資的固定資產(chǎn)”的計(jì)價(jià)原則確認(rèn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)，并可按規(guī)定提取折舊。第二，與捐贈不動產(chǎn)征收營業(yè)稅的規(guī)定不符。以不動產(chǎn)對外投資和以不動產(chǎn)對外捐贈，都是有償或視同有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為，對后者征收營業(yè)稅，而前者不征，有失公允。契稅法[財(cái)農(nóng)稅字（1991）38號]規(guī)定，以房產(chǎn)作價(jià)投資或作股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為，應(yīng)視同房屋買賣，由產(chǎn)權(quán)承受方繳納契稅。由此可見，以房產(chǎn)作價(jià)投資應(yīng)視同房屋買賣征收契稅，卻不視同房屋銷售征收營業(yè)稅。第四，與房產(chǎn)投資征收企業(yè)所得稅的規(guī)定不符。以不動產(chǎn)對外投資，在投資環(huán)節(jié)“視同銷售”，征收企業(yè)所得稅，卻不“視同銷售”征收營業(yè)稅，同是國家稅務(wù)總局文件，兩者自相矛盾。首先，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，除金融部門轉(zhuǎn)讓股票（金融商品）征收營業(yè)稅外，其他股權(quán)轉(zhuǎn)讓均不征收營業(yè)稅。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格高于、等于、低于房產(chǎn)投資時(shí)的評估價(jià)或者為零的情況均會存在，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收營業(yè)稅會導(dǎo)致稅收流失；再次，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的時(shí)間具有不確定性，企業(yè)如果長期持有股權(quán)不轉(zhuǎn)讓，將導(dǎo)致營業(yè)稅無法征收。2通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃依據(jù)這項(xiàng)規(guī)定，可作出相應(yīng)的籌劃安排。[案例]南昌輝煌建筑公司為建設(shè)單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價(jià)為300萬元。價(jià)款結(jié)清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為：（300萬元＋200萬元）3％＝15萬元。若南昌輝煌建筑公司進(jìn)行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。這樣，總承包價(jià)就成了450萬元，此時(shí)，南昌輝煌建筑公司應(yīng)納營業(yè)稅為：450萬元3％＝13．5萬元，與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬元稅款。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性。（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。價(jià)外費(fèi)用是指向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)和各種形式的價(jià)外費(fèi)用。（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時(shí)的節(jié)稅方案：①運(yùn)輸企業(yè)節(jié)稅方案。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應(yīng)當(dāng)要求對方承運(yùn)時(shí)擴(kuò)大運(yùn)費(fèi)以沖減總費(fèi)用，尋求外方用其他方式回報(bào)高費(fèi)用彌補(bǔ)帶來的損失。旅游業(yè)以全部收費(fèi)減去為旅游者支付給其他單位的食宿費(fèi)用和交通費(fèi)用、門票費(fèi)和其他代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團(tuán)之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費(fèi)項(xiàng)目上和門票費(fèi)用上，旅游團(tuán)及導(dǎo)游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費(fèi)用均應(yīng)包括在營業(yè)額中。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費(fèi)用和設(shè)備價(jià)款的方式降低營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅的目的。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)）。轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)節(jié)稅的關(guān)鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達(dá)到節(jié)稅目的。娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用，包括門票、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)，以及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各種收費(fèi)。此外，通過征管者手中的彈性權(quán)力，尋找較低稅率節(jié)稅。納稅人通過與稅務(wù)局建立良好的關(guān)系，利用征管者手中的彈性權(quán)力為自己節(jié)省稅款服務(wù)。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產(chǎn)行為的營業(yè)額也由稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。Ⅱ．按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售不動產(chǎn)平均價(jià)格確定。（1＋營業(yè)稅稅率）公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實(shí)際發(fā)生的成本利潤率。所謂合作建房，就是指一方提供土地使用權(quán)，另一方提供資金，雙方合作，建造房屋。在這種情況下，納稅人只要認(rèn)真籌劃，就會取得很好的效果。并對上述經(jīng)營活動中涉及的轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的行為如何計(jì)征營業(yè)稅問題，要求予以明確。中方將獲得的土地與外方合作，辦理土地使用權(quán)轉(zhuǎn)移后，不論是按建成的商品房分配面積，