【正文】 ） ； – 稅后利潤： － = ?(3)購物滿 100元返回現(xiàn)金 30元 ?增值稅： ?應繳增值稅稅額 = 100247。 （ 1+17%） － 30－=（ 元 ） ； ?應納所得稅額 =[100247。 結算方式的稅收籌劃 ?納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定 – 應收貨款一時無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價格的稅收籌劃 如何通過關聯(lián)企業(yè)之間的轉讓定價實現(xiàn) 遞延納稅？ 進項稅額的稅收籌劃 購貨對象的籌劃 ? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。 ?當兩式相等時 ， 則有： – {銷售額－ A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） – 即： – A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 ） – 得： – A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 （ 城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 ） – 則： – A/(1+增值稅率 ) [1－增值稅稅率 (城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 )]=B/(1+征收率 ) [1－征收率 (城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 )] – 當城市維護建設稅稅率為 75， 教育費附加征收率為 3%時 ， 則： – A/（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） =B/（ 1+征收率 ） （ 1－征收率 10%） – B=[（ 1+征收率 ） （ 1－增值稅稅率 10%） ]/[（ 1+增值稅稅率 ） （ 1－征收率 10%） ] A ? 當增值稅稅率 =17%， 征收率 =4%時 ， 則有： – B=（ 1+4%） （ 1－ 17% 10%） /[(1+17%) （ 1－4% 10%） ] A=A % ? 也就是說 ， 當小規(guī)模納稅人的價格為一般納稅人的 %時 ，即價格折讓幅度為 %時 ， 無論是從一般納稅人處還是從小規(guī)模納稅人處采購貨物取得的收益相等 。若從得平鋼鐵廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價格為 44000元 。 ? 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票峭能進行任何抵扣 ， 由以上價格臨界點得知 ， 只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于 42021元 （ 50000 %） ， 才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個預測 ， 由于來料加工貨物出口時免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣 ， 應增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 與銷項稅額相比 ， 這兩部分進項稅額數(shù)額較小 ， 致使公司的增值稅稅負較高 。 圍繞進項稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個生產流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算 。 則： 應納增值稅 =銷項稅額－進項稅額 =500 17%－ （ 350 10%+8） =42（ 萬元 ） 稅負率 =42247。 在制定轉讓價格時 ， 當轉讓價高于固定資產原值時 ， 按規(guī)定繳納的各項稅費 （ 增值稅 、 城市維護建設稅 、 教育費附加及所得稅 ）必須小于或等于轉讓價高于固定資產原值的部分 。 （ 1+4%） 2% （ 城市維護建設稅稅率 +教育費附加征收率 ） －原值 ] 所得稅稅率 ≤轉讓價 （ 含稅 ） －原值 設城市維護建設稅稅率為 7%， 教育費附加征收率為 3%， 所得稅稅率為 33%， 則有： 轉讓價 （ 含稅 ） 247。 如果轉讓價低于20214000元 ， 對企業(yè)是不利的 。 該企業(yè)應繳納增值稅 12萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應選用進料加工方式 。 ? 若上例中的消耗的國產料件的進項稅額為 40萬元 ， 其他條件不變 ， 應納稅額的計算如下： ? 進料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進原材料價格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當期出口貨物離岸價 外匯人民幣牌價 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=76－40=36（ 萬元 ） ? 當期期末應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額－ （ 進項稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 40－ 36） =4（ 萬元 ） ? 由于當期期末應納稅額為負數(shù) ， 即為當期期末留抵稅額 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產品不得抵扣的進項稅額小于為生產該出口產品而取得的全部進項稅額 ， 則應采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ”辦法 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關聯(lián)企業(yè)某外貿企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產品以同樣的價格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿企業(yè) ， 外貿企業(yè)再以同樣的價格出口 。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負相等 。 應納稅額的計算如下： 合資企業(yè)應納增值稅額： 100247。 消費稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?計稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 – 生產應稅消費品的納稅人 – 委托加工應稅消費品的納稅人 – 進口應稅消費品的納稅人 ?納稅人的稅收籌劃 – 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間 ? 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。企業(yè) A每年要向企業(yè) B提供價值 2億元，計 5000萬千克的糧食酒。企業(yè) A領導人經過研究，決定對企業(yè) B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下： ? （ 1）這次收購支出費用較小。 ?（ 2）合并可以遞增延部分稅款。 ?合并前應納消費稅款為： ?A 廠 應 納 消 費 稅 ：20210 25%+5000 2 =10000（ 萬元 ） ?B廠應納消費稅： 25000 10%27500（ 萬元 ） ?合計應納稅款： 10000+2500=12500（ 萬元 ） ?合并后應納消費稅款為： ?25000 10%=2500（ 萬元 ） ?合并后節(jié)約消費稅稅款： 12500－ 2500=10000（元） 計稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計稅依據(jù)的法律界定 – 我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型 。 案例 ?某酒廠主要生產糧食白酒，產品銷往全國各地的批發(fā)商。已知糧食白酒的稅率為 25%。對委托方來說 ， 其產品對外售價高于收回委托加工應稅消費品的計稅價格部分 ， 實際上并未納稅 。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。同一種產品由于其產品性能、價格、原材料構成不同，其稅率也高低不同。 營業(yè)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?征稅范圍的稅收籌劃 ?計稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的稅收籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 ?納稅人的稅收籌劃 – 納稅人之間合并 ? 合并以后，由于變成了一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的 – 利用兼營銷售與混合銷售 征稅范圍的稅收籌劃 ?征稅范圍的法律界定 ?征稅范圍的稅收籌劃 – 建筑業(yè)的稅收籌劃 ? 納稅人可以通過籌劃 ， 使其經營項目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中 ， 從而獲得節(jié)稅收益 。 ?根據(jù)上述 《 通知 》 的規(guī)定 ， A企業(yè)通過轉讓土地使用權而擁有了部分新建房屋的所有權 ， 從而產生了轉讓無形資產應繳納營業(yè)稅的義務 。 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產投資入股 ， 參與接受投資方的利潤分配 、共同承擔投資風險的行為 ， 不征收營業(yè)稅 。 因此 ， 納稅人可以通過控制工程原料的預算開支 ， 減少應計稅營業(yè)額 。 后安裝企業(yè)經稅務籌劃后 ， 決定改為只負責安裝業(yè)務 ， 收取安裝費 20萬元 ， 設備由建設單位征行采購提供 。 經與銀行協(xié)商 ， 以本公司一幢營業(yè)大樓作價 1800萬元 ， 抵頂貸款本息 ， 同時銀行再支付木材公司3 00萬元 。 ?木材公司應營業(yè)稅 =1800 5%=90（ 萬元 ） ?銀行應納營業(yè)稅 =1800 5=90（ 萬元 ） ?若經過籌劃 ， 銀行先找到購買方 — 商業(yè)大廈 ，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同 ， 商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣 1800萬元 ， 木材公司再以銀行存款償還銀行 1500萬元 。 中介服務屬于 “ 服務業(yè) ” 稅目 ， 應納營業(yè)稅： ?200 5%=10（ 萬元 ） ?實際上 ， 該公司收到的 200萬元的一半 ， 即100萬元要付給展覽館做租金 ， 但繳納營業(yè)稅時 ， 租金 100萬元不能減扣 。分解以后 ， 展覽公司應納營業(yè)稅就變?yōu)椋? ?100 5%=5（ 萬元 ） ?通過籌劃 ， 稅負減輕 5萬元 。 在工程承包公司 A的組織安排下 ， 施工單位 C最后中標 ， 于是 ， B與 C簽訂了承包合同 ， 合同金額為 200萬元 。 然后 ， A再把該工程轉包給 C。 ?兼營不同稅率的應稅項目 – 納稅人兼營不同稅率的應稅項目 ， 應分別核算各自的營業(yè)額 。 合并的籌劃 ?合并籌劃的法律依據(jù) – 企業(yè)合并是指兩個或兩個以上的企業(yè) ， 通過簽訂合并協(xié)議 ， 依法律程序 ， 合并為一個企業(yè)的法律行為 。 – 合并 、 兼并前各企業(yè)應享受的定期減免稅優(yōu)惠 ，且已享受期滿的 ， 合并或兼并后的企業(yè)不再享受優(yōu)惠 。 – 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份 ， 回購價格與發(fā)行價格之間的差額 ，應作為股票轉讓所得或損失 。 但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得的全部非股權支付額 ， 應視為其持有的舊股的轉讓收入 ， 按規(guī)定計算確認財產轉讓所得或損失 ， 依法繳納所得稅 。 在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中 ， 非股權支付額不高于所支付的股權票面價值 （ 或股本賬面價值 ） 20%的 ， 被合并企業(yè)可以不確認全部資產的轉讓所得或損失 ， 只有待股權轉讓后才計算損益 ， 作業(yè)資本利得所得稅 。 購買方式有兩種選擇：一是全部用股票支付；二是用股權支付 60%，其余用現(xiàn)金支付 。 – 在非股權支付額不高于所支付股權票面價值 20%的情況下 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產的計稅成本 ， 可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎確定；而如果非股權支付額高于所支付股權票面價值 20%的 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產 ，可以按經評估確認的價值確定計稅成本 。 5=20（ 萬元 ） ?在第二種購買方式下 ， 購買后 A企業(yè)對該批固定資產的年折舊計提額為： 150247。 案例 ?A企業(yè) 2021年度初合并 B企業(yè) ， B企業(yè)當時有100萬元的虧損尚未得到彌補 ， 其稅前彌補的期限尚有 4年 。 我國稅法對新辦企業(yè)規(guī)定有很多稅收優(yōu)惠政策 ， 有的企業(yè)試圖通過對企業(yè)進行合并達到享受這些優(yōu)惠的目的 ， 這是不允許的 。 – 再次 ， 合并不應僅從稅收上考慮 ， 而應該結合企業(yè)合并的主要動因 。這里的收益主要指合并后企業(yè)的評估價值 ， 其中包括以后年度可能實現(xiàn)的收益和節(jié)省的成本 。 存續(xù)分立亦稱派生分立 ， 是指原企業(yè)存續(xù) ， 而其一部分分出設立為一個或數(shù)個新的企業(yè) 。 ?減免稅優(yōu)惠的處理 – （ 1） 企業(yè)分立不能視為新辦企業(yè) ， 不得享受新辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠照顧 。 如果是新設分立 ， 被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的