【正文】 其余 9個(gè)月每月應(yīng)納 [25000247。根據(jù) 《 中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例 》 規(guī)定，未達(dá)起征點(diǎn)的免征營業(yè)稅，當(dāng)?shù)貭I業(yè)稅的起征點(diǎn)是 2022元，小張如果以 23000元租出去，讓承租人自己簡單修理，就可把月租金降到營業(yè)稅起征點(diǎn)以下，免征營業(yè)稅。 ? 第二節(jié) 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃 ? 一、利用簽定合同進(jìn)行籌劃 ? （一）簽定分包合同 ? 宏新工程承包公司承攬一座辦公大樓的建筑工程。 2022年 5月份，該設(shè)計(jì)公司承包了一項(xiàng)工程建設(shè)業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)承建某卷煙廠的卷煙廠房，合同整體款為 3500萬元，其中卷煙 設(shè)備 的價(jià)格為 2022萬元，實(shí)際取得的收入為1500萬元。那么，該建筑設(shè)計(jì)公司卷煙 設(shè)備 部分就不需繳納營業(yè)稅，施工部分只按“建筑業(yè)” 3％的稅率繳納營業(yè)稅即可。如果變機(jī)器租賃為異地作業(yè)，則可以按照 交通運(yùn)輸業(yè) 稅目 3%的稅率繳納營業(yè)稅。按照稅法規(guī)定，財(cái)產(chǎn)租賃應(yīng)按“服務(wù)業(yè) — 租賃” 5%的稅率繳納 營業(yè)稅 ，如能按照裝卸作業(yè)則只需按照“ 交通 運(yùn)輸業(yè)”繳納 3%的 營業(yè)稅 。 ? 方案一：按照租賃 合同 執(zhí)行，則好運(yùn)物流應(yīng)繳納的 營業(yè)稅 為 60 5%＝ 3（萬元），應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及 教育 費(fèi)附加為 3 （ 7%＋ 3%）＝ （萬元）。該公司的純收入為： 66－ 6－ － =（萬元），與未籌劃前相比增收 （萬元）。 ? 籌劃方案：該展覽公司在發(fā)出辦展通知時(shí)，可以規(guī)定參展的客戶分別交費(fèi)，其中 2 000萬元服務(wù)收入?yún)R到展覽公司，由展覽公司給客戶開具發(fā)票，另外 1 500萬元直接匯給展覽館，由展覽館給客戶開具發(fā)票。 ? 因此，對某些要支付租金的營業(yè)活動，可以通過分解應(yīng)稅營業(yè)額，或者減少納稅環(huán)節(jié)，達(dá)到合法節(jié)約稅收之效。 ? 對于以上案例進(jìn)行納稅籌劃，關(guān)鍵思路為將豐收公司代利新公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備 3500萬元從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低豐收公司營業(yè)額，只就安裝勞務(wù)費(fèi) 500萬元繳納營業(yè)稅及附加。職工李某經(jīng)過競標(biāo)，以年租金 50萬元獲得 6年的承租權(quán)。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =50 12％ =6(萬元 )。如果承包者或承租者未領(lǐng)取任何類型的營業(yè)執(zhí)照，且不辦理稅務(wù)登記證，而作為企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)來處理，那么企業(yè)向其提供各種資產(chǎn)所收取的各種名目的價(jià)款，均屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為，不屬于租賃行為 (這一點(diǎn)與原 《 營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 》 的有關(guān)規(guī)定是有區(qū)別的 )。 ? 四、避開高稅負(fù)環(huán)節(jié) ? 企業(yè)若采用先放棄某項(xiàng)權(quán)益，避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)，而后從低稅負(fù)環(huán)節(jié)取得收入的籌劃思路，也可降低稅負(fù)。 ? 建筑公司應(yīng)繳各項(xiàng)稅費(fèi)金計(jì)算如下：（營業(yè)稅成本利潤率為 10%，城建稅適用稅率為 7%， 教育 費(fèi)附加征收率為 3%，契稅適用稅率為 4%，不考慮企業(yè)所得稅） ? 根據(jù) 《 國家 稅務(wù) 總局關(guān)于出售自建建筑物征收營業(yè)稅的通知 》 的規(guī)定，建筑公司自建 房 屋在銷售時(shí)應(yīng)繳納建筑安裝營業(yè)稅： 600 （ 1＋ 10%） 247。 ? 第二步，建筑公司以每戶 240萬元的價(jià)格與 10戶購房人分別簽訂建房合同，房屋建成后可得建筑安裝收入 2400萬元。 ? 轉(zhuǎn)讓土地未增值，因此不需要繳納土地增值稅。 ? 需要提醒的是，如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇第二種方案，根據(jù)代理業(yè)有關(guān)規(guī)定，須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是委托建房人須提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書；二是房地產(chǎn)開發(fā)公司不得墊付房屋建設(shè)資金；三是須將建筑安裝企業(yè)開具的建筑安裝發(fā)票原票轉(zhuǎn)交給委托方，只向委托方收取手續(xù)費(fèi)。因此，建筑公司采用了先放棄土地使用權(quán)（轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不盈利），避開高稅負(fù)環(huán)節(jié)，然后從低稅負(fù)環(huán)節(jié)取得收入的籌劃思路。 ? 不含稅銷售額 實(shí)際增值率 增值稅稅率＝不含稅銷售額 （ 1＋ 17%） 營業(yè)稅稅率 ? 增值率＝（ 1＋ 17%） 營業(yè)稅稅率 247。該如何進(jìn)行稅收籌劃 ? ? 籌劃分析：企業(yè)實(shí)際增值率 =（ 115－100） 247。也就是說，該商店應(yīng)當(dāng)設(shè)法使貨物的銷售額占到全部營業(yè)額的 50%以上。 135=%，即實(shí)際增值率大于Ｂ（ %%），此時(shí)如何籌劃？ ? 如全部按增值稅納稅，則應(yīng)納增值稅額 =（ 135－ 100） 17%=（萬元），如全部按營業(yè)稅納稅，則應(yīng)納營業(yè)稅額 =135（ 1＋ 17%） 3%=（萬元），故選擇按營業(yè)稅納稅可節(jié)稅 （ －）。 根據(jù)以上規(guī)定，該歌舞廳 3月應(yīng)納營業(yè)稅 [(2+3+1+) 20％ ]。 (1＋增值稅稅率 )－營業(yè)稅稅率，具體計(jì)算如右表所示： 增值稅稅率 營業(yè)稅稅率 稅負(fù)平衡點(diǎn) 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % ? 例：麗星公司本年銷售建筑材料不含稅收入為 100萬元，銷售建筑材料允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ，另取得裝飾勞務(wù)工程款 20萬元，裝飾業(yè)務(wù)用材料允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 萬元。具體測算如下： ? (1)采用不分開核算，應(yīng)繳納的增值稅及附加=[100 17%+20/(1+17%) 17%] (1+7%＋3%)=； ? (2)采用分開形式核算，應(yīng)繳納的增值稅及附加=[100 17%] (1+7%＋ 3%)=，應(yīng)繳納的營業(yè)稅及附加 =(20 3%) (1+7%＋ 3%)=，應(yīng)繳納稅金合計(jì) ，比不分開核算增加稅金 。二是提供建筑服務(wù)，也就是承接建筑工程，工程收入按“建筑業(yè)”納稅，稅率為 3%。要是會計(jì)把工程款入到畫圖款，企業(yè)的收入就要按 5%的高稅率納稅，那就啞巴吃黃連了 —— 這種稅款一般是退不回來的，也不允許用以后的收入替換；要是會計(jì)把畫圖款人到工程收入里，企業(yè)就按低稅率納稅，但這屬于偷逃稅款，查到了，除了補(bǔ)交應(yīng)納稅款和滯納金外，還要罰款 l～ 5倍。若是混在一起，企業(yè)就會陷入兩難之境；若是分別核算，就可以分別納稅，承擔(dān)應(yīng)該承擔(dān)的稅負(fù)。以 10000萬元的工程項(xiàng)目來計(jì)算，按 3%收取設(shè)計(jì)費(fèi)是 300萬元（ 10000 3%），納稅 15萬元（ 300 5%）；若按%收費(fèi)則為 30萬元，納稅 ，之間差了。但在建筑業(yè)實(shí)務(wù)中，很多工程屬于轉(zhuǎn)包而不是分包。設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)要充分利用分期收款合同來確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，以便合法地遞延稅款。在此建筑設(shè)計(jì)企業(yè)有遞延稅款的籌劃空間，比如在合法的范圍內(nèi)少報(bào)工作量等；有些企業(yè)采取“收多少款確認(rèn)多少收入”的做法，存在一定的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。 ? 在賬務(wù)處理時(shí)，要注意營業(yè)稅暫行條例第九條的規(guī)定：納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額；未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。稅法對租賃期滿承租人是否擁有設(shè)備的所有權(quán)對融資租賃方式進(jìn)行了劃分，并以此作為征收增值稅和營業(yè)稅的依據(jù)。 ? A公司從事的融資租賃業(yè)務(wù)未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)。（意味著殘值率為 20%） ? 3． 融資租賃 以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以 直線法 折算出本期的營業(yè)額。 ? A公司應(yīng)納增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1000247。 3%＝ （萬元） ? 應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加＝ （ 7%＋ 3%）＝ （萬元） ? 應(yīng)納印花稅＝ 1000 ‰ ＝ （萬元） ? A公司獲利＝ 1000247。 10 2＝ 117（萬元） ? 應(yīng)納營業(yè)稅額＝（ 800＋ 117－ 585） 5%＝（萬元） ? （ 7%＋ 3%）＝ 1. 66（萬元） ? 另外，按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定，對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按借款合同征收印花稅，對其他企業(yè)的融資租賃業(yè)務(wù)不征印花稅。 ?假定收回殘值的可變現(xiàn)凈值為 X， 當(dāng) A公司為一般納稅人時(shí) ， 令： 800＋ X－ 585－ －＝ （萬元） ? X＝ （萬元） ?由此可見，當(dāng)收回殘值的可變現(xiàn)凈值超過， A公司應(yīng)選擇方案（二），反之則應(yīng)選擇方案（一）。此外，對上述 A公司為一般納稅人的情況，由于企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，而計(jì)算銷項(xiàng)稅額則按年分別計(jì)算，是否考慮時(shí)間價(jià)值因素，應(yīng)根據(jù)各個(gè)企業(yè)的應(yīng)納增值稅的不同情況而定，這里不作討論。商品房單套售價(jià) 200萬元。 ? A企業(yè)認(rèn)為，根據(jù)營業(yè)稅、增值稅相關(guān)政策規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。根據(jù)增值稅“將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個(gè)人”的規(guī)定，涉及的貨物要視同銷售計(jì)算繳納增值稅： 40247。稅款由舉辦有獎銷售活動的企業(yè)（單位）負(fù)責(zé)代扣代繳。但是 《 營業(yè)稅暫行條例 》 第七條規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。所得為其他形式的經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價(jià)格核定應(yīng)納稅