【正文】 0000＋ 1000） 10%=1100（元） ? 前后比較，將銷(xiāo)售額進(jìn)行準(zhǔn)確換算可節(jié)稅 1100－=。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 17 ? 收取的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 30%=（元） ? 如果運(yùn)雜費(fèi)不換算直接計(jì)算應(yīng)納稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1500） 30%=3450（元） ? 前后比較，準(zhǔn)確計(jì)算將節(jié)稅 3450－=。 2021年該公司取得購(gòu)貨方付款為 ，其中含代為支付的運(yùn)費(fèi) （取得運(yùn)輸單位開(kāi)具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票）。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬(wàn)元） ? 如果該廠當(dāng)初分別簽訂化妝品銷(xiāo)售合同和運(yùn)費(fèi)合同，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給購(gòu)貨方，為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)或者由購(gòu)貨方直接支付運(yùn)費(fèi)，2021年該公司應(yīng)納消費(fèi)稅額 =（ －） 247。則當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅為： ? 應(yīng)納稅額 =13000 30%=3900（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 21 如果將其中的 1000元以包裝物押金的形式收取，則當(dāng)時(shí)只對(duì)消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅： ? 應(yīng)納稅額 =12021 30%=3600（元） ? 包裝物押金此時(shí)無(wú)需納稅，一年期滿(mǎn)后，將包裝物押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 例 :某汽車(chē)集團(tuán) ， 其汽車(chē)制造公司正常小汽車(chē)的出廠價(jià)為 150000元 /輛 ， 適用稅率為8%。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 23 ? 若由汽車(chē)制造公司直接對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 150000 50 8%=6000000（元） ? 若銷(xiāo)售給集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司再由汽車(chē)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 120210 500 8%=4800000（元） ? 由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅： 60000004800000=1202100（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 24 ? 注意： 的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷(xiāo)售額為門(mén)市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷(xiāo)售額，則達(dá)不到稅務(wù)籌劃的目的。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 25 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 26 5．非貨幣性交易的稅收籌劃 【 例 】 某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的小汽車(chē)共有三種價(jià)格，以 20萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 150輛，以 22萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 200輛，以 24萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 50輛。小汽車(chē)的消費(fèi)稅稅率為 5%。 （ 150+200+50） 5 5%=53750（元） ? 這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù) 6250元。（ 1消費(fèi)稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 29 三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 +加工費(fèi)） 247。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，又分為在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)和直接對(duì)外銷(xiāo)售兩種情況。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品由受托方交貨時(shí)代收代繳稅款。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 32 （一）普通貨物改變加工方式的稅務(wù)籌劃 方案 ，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售即委托加工成半成品。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 34 11abt??消 費(fèi) 稅 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 ＝2111aby t tt?? ? ??委 托 方 銷(xiāo) 售 產(chǎn) 品 后 ， 應(yīng) 繳 消 費(fèi) 稅 =委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 35 委托方的稅前利潤(rùn)為： 1 2 1 211()11a b a by a b t c y t t y a b c y ttt????? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ????? ??I= 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 36 方案 ，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售即委托加工成最終產(chǎn)品。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 37 委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 應(yīng)繳消費(fèi)稅 = 21abt??221ab tt? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 38 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，委托方在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅其稅前利潤(rùn)計(jì)算如下： Ⅱ ＝ 222211a d a dy a d t y a d ttt?? ??? ? ? ? ? ? ? ? ??? ????西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 39 方案 設(shè)：該公司將購(gòu)入的價(jià)值 a的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) e，售價(jià) y。 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ y t2 其稅前利潤(rùn)計(jì)算如下： Ⅲ ＝ yaey t2 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 40 各方案的比較 1＆ 方案 3 Ⅰ － Ⅲ ＝ yabcyt2(yaeyt2) ＝ e ( b+ c) 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 41 ? 如果企業(yè)的自行加工成本、費(fèi)用（ e）＜委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的成本、費(fèi)用（ b＋ c），那么企業(yè)肯定不會(huì)委托加工。即 e＞（ b＋ c）時(shí)， Ⅰ － Ⅲ ＞ 0選擇委托加工方案 1對(duì)企業(yè)有利。方案 2 Ⅱ － Ⅰ ＝ 通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價(jià)格出售，以求盈利 22( ) ( )1adb c d y tt?? ? ? ? ??? ?222 1 ttdaty ?????西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 43 如果，受托方在生產(chǎn)技術(shù)等方面比自己更有優(yōu)勢(shì)，自己將收回的半成品加工成最終產(chǎn)成品的費(fèi)用大于直接委托加工成最終產(chǎn)成品的費(fèi)用（ b + c＞d），那么，肯定會(huì)選擇委托加工，因?yàn)檫@樣既可以減少加工費(fèi)用，又可以得到稅收上的好處（ Ⅱ － Ⅰ ＞ 0）。方案 3 Ⅱ － Ⅲ 22222()1( ) ( )1ady a d t y a e y ttade d y tt?? ? ? ? ? ? ? ? ? ???? ? ? ? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 45 ed時(shí)，即通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面有優(yōu)勢(shì)，此時(shí)， Ⅱ － Ⅲ 0,委托加工成最終產(chǎn)品劃算。委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 47 ? 二、如果企業(yè)自身在生產(chǎn)技術(shù)方面比較有優(yōu)勢(shì)，最終售價(jià)有較大的伸縮空間，為了節(jié)稅而考慮委托加工則要看多負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和減少的稅款的綜合作用，具體問(wèn)題具體分析。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 48 [例 ] ? 方案 1：甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成 A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 150萬(wàn)元；加工的 A半成品運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 170萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià) 1500萬(wàn)元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 49 ? 甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代繳的消費(fèi)稅： ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 200+150） 247。 仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成 B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為 320萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公司對(duì)外售價(jià)仍為 1500萬(wàn)元。 （ 145%） 45%=（萬(wàn)元） ? 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，甲公司在銷(xiāo)售時(shí)，不必再激消費(fèi)稅。有關(guān)計(jì)算如下： 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =1500 45%=675（萬(wàn)元） 稅后利潤(rùn) =（ 1500200320675） (133%)=305 67%=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 53 （二）酒類(lèi)產(chǎn)品委