【正文】 學(xué)院 《 稅收籌劃 》 44 方案 2amp。 所以此時(shí)， Ⅱ Ⅰ Ⅲ 即直接委托加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品后收回的利潤(rùn)最大，委托加工成半成品，在本企業(yè)繼續(xù)加工成最終應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的利潤(rùn)次之， “ 自行加工 ” 情況下的利潤(rùn)最少。假設(shè) A半成品消費(fèi)稅稅率 30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率45%。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 51 ? 甲公司向乙公司支會(huì)加工費(fèi)的同時(shí)，向其支付代收代繳的消費(fèi)稅： ? （ 200+320） 247。 ? 所以酒類企業(yè)應(yīng)盡量采取酒精 半成品酒 成品酒的一條龍流程。 （ 1－ 25%） 25%＋ 16 2 =＋ 16=（萬元） ? 委托加工白酒的生產(chǎn)成本 =30＋ ＋（ － 7%）＋ =（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 56 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月，購進(jìn)原材料小麥 30萬公斤，賬面價(jià)值 30萬元，由本公司自己生產(chǎn)加工成散裝白酒 16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案繳納的消費(fèi)稅 。 因此，當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)時(shí)，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 60 [例 ]某小規(guī)模納稅人從某廠家購進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)格合計(jì) 117000元，消費(fèi)稅稅率30%。取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 。其生產(chǎn)流程如下：（ 1）以糧食為原材料生產(chǎn)酒精；（ 2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸；（ 3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 62 第二節(jié) 消費(fèi)稅稅率的稅務(wù)籌劃 一、兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同生產(chǎn)率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，應(yīng)從高適用稅率。銷售 700套裝酒 ,單價(jià) 120元/套 ,其中白酒 3瓶、藥酒 3瓶，每瓶酒均為一斤裝。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成；化妝品包括一瓶香水（ 100元）、一瓶指甲油（ 20元）、一支口紅（ 30元）；護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶浴液（ 20元）、一瓶摩絲（ 15元）；化妝工具及小工藝品（ 10元）、塑料包裝盒（ 5元）。廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： [（ 80+15+25） 30%+（ 35+25） 17%] 10000=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 68 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 A和 B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品， A適用 10%的消費(fèi)稅稅率， B適用20%的消費(fèi)稅稅率 .兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷售收入的約 40%。卷煙每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支）調(diào)撥價(jià)格在 50元（含 50元，不含增值稅）以上的適用消費(fèi)稅稅率為 45%，每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在 50元（不含增值稅）以下的適用消費(fèi)稅稅率為 30%。 其原因是該廠在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅的影響。 ? 適用 t1稅率的現(xiàn)金流量簡(jiǎn)化表示為： GG t1G t1 j ? 適用稅率 t2的現(xiàn)金量簡(jiǎn)化表示為： GG t2G t2 j ? 二者相差 G(t2t1 )(1+j)。銷售收入增加 p元時(shí)，相應(yīng)稅費(fèi)增加如下：消費(fèi)稅的增加=p t2（元）；增值稅的增加 =（元）；城建稅及教育費(fèi)附加的增加：（ p t2+） j元；期間費(fèi)用的增加 : pv元； ? 現(xiàn)金流量增加： (pt2+) j – pv 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 75 令 G(t2t1) (1+j)=(pt2+) jpv ? ? ? ?? ? ? ?2121()1 0 . 1 7 1G t t jpt j v? ? ??? ? ? ? ?元西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 76 [例 ]某卷煙廠生產(chǎn)一種新型號(hào)卷煙，考慮每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)（不含稅）在 50元左右。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 77 ? 將各項(xiàng)數(shù)據(jù)代入公式： ? 50+=(元 ) ? 定價(jià)應(yīng)結(jié)合其他因素，考慮將每條定價(jià)（不含增值稅）定于 50元以下（不含 50元）或者 。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷部。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 80 ? 消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)，支付價(jià)稅合計(jì)100000元，消費(fèi)稅稅率為 30％。 2021年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)，使啤酒喝起來口感更純，按照質(zhì)量提高后，啤酒出廠價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價(jià)格，每噸定價(jià)為 2980元。 該酒廠以價(jià)值 250萬元的原材料委托 A廠加工成酒精，加工費(fèi)支出 120萬元，加工后的酒精運(yùn)回本廠后，再由本廠加工成白酒，需支付人工及其他費(fèi)用 100萬元。 （ 3）由該廠自己完成該白酒的生產(chǎn)過程。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 87 ? 2. 該小規(guī)模納稅人若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費(fèi)稅為： 100000/(1+6%) 30%=28302(元 ) 若取得專用發(fā)票 ,那么允許抵扣的消費(fèi)稅為 : 100000/(1+17%) 30%=25641(元 ) 所以，取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費(fèi)稅 2661元。 ? 所以，該企業(yè)包裝成套出售，應(yīng)納消費(fèi)稅 ? ＝ 10000 10 5％＝ 5000（元） ? 假如企業(yè)采取先銷售再臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷售額，這時(shí)需要繳納的消費(fèi)稅是 ：（ 2800＋ 1600＋1400＋ 130） 10 5％＝ 2965（元） ? 共節(jié)稅＝ 5000－ 2965＝ 2035（元） 。 ? 3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元的消費(fèi)稅，每噸啤酒的收益為 2750元；定價(jià)降為 2980元后，每噸繳納 220元消費(fèi)稅，每噸啤酒的收益為 2760元，僅從此項(xiàng)考慮不僅增加了 10元的收益，而且由于其價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 根據(jù)以上資料，請(qǐng)做出籌劃方案。 該酒廠將價(jià)值 250萬元的原材料交 A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi) 220萬元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 83 ? 、珠寶玉石，將鑲鉆戒指一枚價(jià)值 2800元（不含增值稅，下同）、鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金手鏈一條價(jià)值 1400元、瑪瑙手鐲一對(duì)價(jià)值 3500元以及鍍金金鎖一個(gè)價(jià)值 500元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值 130元）內(nèi)出售，售價(jià) 10000元，假定當(dāng)月賣出 10套，且均是賣給消費(fèi)者，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？假如先銷售后包裝呢？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 84 ? ，當(dāng)月對(duì)外銷售同型號(hào)的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以 4000元的單價(jià)銷售 50輛，以 4500元的單價(jià)銷售 10輛，以 4800元的單價(jià)銷售 5輛。2021年 8月，企業(yè)銷售 1000個(gè)汽車輪胎，每個(gè)價(jià)值 2021元，其中包含包裝物價(jià)值 200元，汽車輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 1000 2021 3％＝ 6（萬元）。白酒適用的比例稅率為 20％，定額稅率為 元 /斤。 ? ,籌劃酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售方案。城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加繳納比率為 3%。假設(shè)提高 p元才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金注量持平。僅從此項(xiàng)考慮每噸增加了 10元的收益，而且由于其價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 72 [例 ]清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為 3000元， 2021年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒喝起來口感更純、更清爽。假設(shè)提高后的總售價(jià)為 X，那么 X應(yīng)能夠使企業(yè)獲得更高的稅后毛利： 企業(yè)銷售一套產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=(100+50) 40%=60元 企業(yè) 銷售一套產(chǎn)品 需繳納的消費(fèi)稅 =20%X 企業(yè) 銷售一套產(chǎn)品 的稅后毛利 =X6020%X 因此，應(yīng)有 X6020%X≥65，即 X≥ 只有當(dāng)企業(yè)能夠?qū)?A、 B套裝的出廠價(jià)提高到，成套銷售對(duì)于企業(yè)來講才是有利可圖的?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為 17%。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 64 ? 如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為： 白酒： 28 12021 20％＋ 1