【正文】 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 88 ? 式，這樣每個輪胎售價為 1800元，應納消費稅稅額為 54000元，則可以節(jié)稅 6000元。 （ 2）委托 A廠直接加工成白酒收回后直接銷售。試比較分析該小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票與取得專用發(fā)票可以抵扣的消費稅稅額各為多少？ 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 81 ? ，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的增多，輪胎市場的競爭日趨激烈，該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新市場的同時，力求盡可能降低成本，以提高產(chǎn)品的競爭力。 ? ? ? ?? ? ? ?5 0 4 5 % 3 0 % 1 1 0 %3 0 . 7 8 ( )1 4 5 % 1 7 % 1 1 0 % 5 %p? ? ? ???? ? ? ? ?元西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 78 思考題 ? ? ? ? ? ?如何利用委托加工方式進行稅收籌劃 ? ? 扣規(guī)定。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 74 要抹掉這種差別，只有靠提高應稅消費品的定價才能實現(xiàn)。啤酒每噸出廠價格（含包裝物及包裝押金）在 3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額 250元 /噸；每噸出廠價格在 3000元（不含 3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額 220元 /噸。上述價格均不含稅，共銷售 1萬套。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 63 例：某酒廠既生產(chǎn)稅率為 20％的白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品裝。該筆業(yè)務，對銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應納增值稅和消費稅是不變的。 五、購進已稅消費品的稅務籌劃 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 59 ? 根據(jù)有關消費稅法規(guī)，納稅人用外購已稅煙絲等應稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品可以扣除已納稅款，如果小規(guī)模納稅人購進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時，應一律按 6%的繳納率換算（因為允許扣除已納稅款的只限于從工業(yè)企業(yè)購進的應稅消費品）。假設清泉酒廠支付工人工資等其他費用和委托加工一樣，也是（ ＋ － 7%）。 （ 145%） 45%=（萬元） ? 由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，甲公司在銷售時，不必再激消費稅。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 47 ? 二、如果企業(yè)自身在生產(chǎn)技術方面比較有優(yōu)勢，最終售價有較大的伸縮空間，為了節(jié)稅而考慮委托加工則要看多負擔的費用和減少的稅款的綜合作用，具體問題具體分析。即 e＞（ b＋ c）時， Ⅰ － Ⅲ ＞ 0選擇委托加工方案 1對企業(yè)有利。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 32 （一）普通貨物改變加工方式的稅務籌劃 方案 ，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應稅消費品銷售即委托加工成半成品。 （ 150+200+50） 5 5%=53750（元） ? 這樣，企業(yè)可減輕稅負 6250元。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 23 ? 若由汽車制造公司直接對外銷售，應納消費稅額為： 150000 50 8%=6000000（元） ? 若銷售給集團的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對外銷售，應納消費稅額為： 120210 500 8%=4800000（元） ? 由此，集團少納消費稅： 60000004800000=1202100（元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 24 ? 注意： 的自產(chǎn)應稅消費品，銷售額為門市部實際對外收取的不含增值稅的銷售額，則達不到稅務籌劃的目的。 2021年該公司取得購貨方付款為 ，其中含代為支付的運費 （取得運輸單位開具給本單位的運輸發(fā)票）。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 15 ? 這一業(yè)務銷售額應換算為不含增值稅的銷售額。（ 1+17%） 17%]+[6600 （ 1+10%）+] 17%+202100 17%+1800 17%=43662.55（元） 進項稅額=17000+6000 7%+30000 13%+7200 13%+（ 10000－ 2021） 7%+17000=39816（元）應納稅額 =－ 39816=（元） （ 5）計算銷售廠房應納營業(yè)稅：應納稅額 =（ 1400－ 1000） 5%=20（萬元） （ 6）計算銷售使用過的設備應納增值稅：應納稅額=247。 （ 1－比例稅率） 委托加工的應稅消費品，加工企業(yè)已代收代繳消費稅，收回以后直接銷售的，不再繳納消費稅。第二批糧食用于職工食堂，其進項稅額不得作為當期進項稅額予以抵扣。 2．該酒廠當月應納消費稅。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 4 （ 9）發(fā)出原材料一批，委托某加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工高端薯類白酒，原材料成本 12021元，支付加工費 2021元，本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票，加工企業(yè)無同類消費品的銷售價格。 （ 4）銷售給某超市果酒 500瓶（ 500毫升 /瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額 12500元。支付運費 6000元，取得運輸公司開具的普通發(fā)票。 （ 7）將特制糧食白酒 25公斤用于廠慶活動，實際生產(chǎn)成本6600元，無同類產(chǎn)品市場價格。該酒廠未納入擴大增值稅抵扣范圍試點。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 6 ? 解析 ①酒廠購入的機械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但 2021年之后進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，其購入固定資產(chǎn)所支付的運輸費用，也準予計算扣除進項稅額。 （ 1－比例稅率） ⑥酒廠以外購酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費稅。 （ 1+17%） 10%+[6600 （ 1+10%）+50 ]247。稅務專家給他們的建議是，變外購酒精生產(chǎn)白酒為自產(chǎn)白酒，這樣既保證了白酒質(zhì)量，也降低了生產(chǎn)成本。 計稅銷售額 =10000＋ 1500247。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 22 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領域而非流通領域或終極的消費環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。當月以 5輛同型號的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車玻璃，雙方商定按當月的加權平均銷售價格確定小汽車的價格。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 31 委托加工應稅消費品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料加工的應稅消費品。產(chǎn)成品 B的消費稅稅率為 t2。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 46 結論： ? 一、在各相關因素相同的情況下，通常認為受托方在生產(chǎn)技術方面比自己更有優(yōu)勢，自己的加工成本大于委托加工的費用（ eb +cd），加之，委托加工的應稅消費品與自行加工的應 消費品的稅基不同，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。 （ 130%） =500（萬元） ? 應繳消費稅 =500 30%=150（萬元） ? 甲公司銷售產(chǎn)品后，應繳消費稅： ? 1500 45%150=525（萬元） ? 甲公司的稅后利潤為（設所得稅稅率 33%）： （ 1500200150150170525） （ 133%）=（萬元） 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 50 ? 方案 2：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。合同上注明：委托方提供原材料小麥 30萬公斤，金額為 30萬元，加工成糧食白酒 16萬公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時，委托方支付受托方加工費 ，增值稅 ，運輸費 ，運費發(fā)票由運輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 58 ? 1。 （ 1+6%） 30%=（元）；若取得增值稅專用，允許抵扣的消費稅為： 117000247。 ? 如果 2021年該企業(yè)領用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本 28萬元，則應納消費稅計算如下： ? 應納消費稅 = 28 （ 1+5%） 247。 西華大學管理學院 《 稅收籌劃 》 64 ? 如果三類酒單獨核算，應繳納的消費稅額為： 白酒： 28 12021 20％＋ 12021 =73200（元） 藥酒： 58 8000 10％ =46400(元 ) 套裝酒 :120 700 20%+700 6=1890