【正文】 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 88 ? 式，這樣每個(gè)輪胎售價(jià)為 1800元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 54000元，則可以節(jié)稅 6000元。 （ 2）委托 A廠直接加工成白酒收回后直接銷售。試比較分析該小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票與取得專用發(fā)票可以抵扣的消費(fèi)稅稅額各為多少？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 81 ? ，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的增多，輪胎市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。 ? ? ? ?? ? ? ?5 0 4 5 % 3 0 % 1 1 0 %3 0 . 7 8 ( )1 4 5 % 1 7 % 1 1 0 % 5 %p? ? ? ???? ? ? ? ?元西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 78 思考題 ? ? ? ? ? ?如何利用委托加工方式進(jìn)行稅收籌劃 ? ? 扣規(guī)定。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 74 要抹掉這種差別，只有靠提高應(yīng)稅消費(fèi)品的定價(jià)才能實(shí)現(xiàn)。啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝押金）在 3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額 250元 /噸；每噸出廠價(jià)格在 3000元（不含 3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額 220元 /噸。上述價(jià)格均不含稅，共銷售 1萬(wàn)套。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 63 例：某酒廠既生產(chǎn)稅率為 20％的白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品裝。該筆業(yè)務(wù)，對(duì)銷售方來(lái)說(shuō)，無(wú)論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。 五、購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 59 ? 根據(jù)有關(guān)消費(fèi)稅法規(guī)，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除已納稅款，如果小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按 6%的繳納率換算（因?yàn)樵试S扣除已納稅款的只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）。假設(shè)清泉酒廠支付工人工資等其他費(fèi)用和委托加工一樣，也是（ ＋ － 7%）。 （ 145%） 45%=（萬(wàn)元） ? 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷售，甲公司在銷售時(shí)，不必再激消費(fèi)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 47 ? 二、如果企業(yè)自身在生產(chǎn)技術(shù)方面比較有優(yōu)勢(shì)，最終售價(jià)有較大的伸縮空間，為了節(jié)稅而考慮委托加工則要看多負(fù)擔(dān)的費(fèi)用和減少的稅款的綜合作用，具體問題具體分析。即 e＞（ b＋ c）時(shí)， Ⅰ － Ⅲ ＞ 0選擇委托加工方案 1對(duì)企業(yè)有利。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 32 （一）普通貨物改變加工方式的稅務(wù)籌劃 方案 ，在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷售即委托加工成半成品。 （ 150+200+50） 5 5%=53750（元） ? 這樣，企業(yè)可減輕稅負(fù) 6250元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 23 ? 若由汽車制造公司直接對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 150000 50 8%=6000000（元） ? 若銷售給集團(tuán)的汽車銷售公司再由汽車銷售公司對(duì)外銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為： 120210 500 8%=4800000（元） ? 由此，集團(tuán)少納消費(fèi)稅： 60000004800000=1202100（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 24 ? 注意： 的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，銷售額為門市部實(shí)際對(duì)外收取的不含增值稅的銷售額，則達(dá)不到稅務(wù)籌劃的目的。 2021年該公司取得購(gòu)貨方付款為 ，其中含代為支付的運(yùn)費(fèi) （取得運(yùn)輸單位開具給本單位的運(yùn)輸發(fā)票）。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 15 ? 這一業(yè)務(wù)銷售額應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。（ 1+17%） 17%]+[6600 （ 1+10%）+] 17%+202100 17%+1800 17%=43662.55（元） 進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+6000 7%+30000 13%+7200 13%+（ 10000－ 2021） 7%+17000=39816（元）應(yīng)納稅額 =－ 39816=（元） （ 5）計(jì)算銷售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅：應(yīng)納稅額 =（ 1400－ 1000） 5%=20（萬(wàn)元） （ 6）計(jì)算銷售使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納增值稅：應(yīng)納稅額=247。 （ 1－比例稅率） 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，加工企業(yè)已代收代繳消費(fèi)稅，收回以后直接銷售的，不再繳納消費(fèi)稅。第二批糧食用于職工食堂，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。 2．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 4 （ 9）發(fā)出原材料一批，委托某加工企業(yè)（增值稅一般納稅人）加工高端薯類白酒，原材料成本 12021元，支付加工費(fèi) 2021元，本月尚未取得加工企業(yè)開具的防偽稅控專用發(fā)票，加工企業(yè)無(wú)同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格。 （ 4）銷售給某超市果酒 500瓶（ 500毫升 /瓶），開具普通發(fā)票，收取含稅銷售額 12500元。支付運(yùn)費(fèi) 6000元，取得運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。 （ 7）將特制糧食白酒 25公斤用于廠慶活動(dòng)，實(shí)際生產(chǎn)成本6600元，無(wú)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格。該酒廠未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 6 ? 解析 ①酒廠購(gòu)入的機(jī)械化生產(chǎn)線雖屬于固定資產(chǎn)，但 2021年之后進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其購(gòu)入固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，也準(zhǔn)予計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 1－比例稅率） ⑥酒廠以外購(gòu)酒精為主要原料生產(chǎn)銷售白酒，應(yīng)按照酒精所用原料確定白酒的適用稅率，按照糧食白酒的稅率征收消費(fèi)稅。 （ 1+17%） 10%+[6600 （ 1+10%）+50 ]247。稅務(wù)專家給他們的建議是，變外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒為自產(chǎn)白酒，這樣既保證了白酒質(zhì)量，也降低了生產(chǎn)成本。 計(jì)稅銷售額 =10000＋ 1500247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 22 消費(fèi)稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費(fèi)環(huán)節(jié)（金銀首飾除外）。當(dāng)月以 5輛同型號(hào)的小汽車與一汽車配件企業(yè)換取其生產(chǎn)的汽車玻璃，雙方商定按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定小汽車的價(jià)格。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 31 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 46 結(jié)論： ? 一、在各相關(guān)因素相同的情況下，通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢(shì)，自己的加工成本大于委托加工的費(fèi)用（ eb +cd），加之，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng) 消費(fèi)品的稅基不同，受托方（個(gè)體工商戶除外）代收代繳稅款，稅基為組成計(jì)稅價(jià)格或同類產(chǎn)品銷售價(jià)格；自行加工時(shí)，計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷售價(jià)格。 （ 130%） =500（萬(wàn)元） ? 應(yīng)繳消費(fèi)稅 =500 30%=150（萬(wàn)元） ? 甲公司銷售產(chǎn)品后，應(yīng)繳消費(fèi)稅： ? 1500 45%150=525（萬(wàn)元） ? 甲公司的稅后利潤(rùn)為（設(shè)所得稅稅率 33%）： （ 1500200150150170525） （ 133%）=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 50 ? 方案 2：委托加工的消費(fèi)品收回后，直接對(duì)外銷售。合同上注明：委托方提供原材料小麥 30萬(wàn)公斤，金額為 30萬(wàn)元，加工成糧食白酒 16萬(wàn)公斤，用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)高檔瓶裝白酒；同時(shí)，委托方支付受托方加工費(fèi) ，增值稅 ，運(yùn)輸費(fèi) ，運(yùn)費(fèi)發(fā)票由運(yùn)輸單位開具普通發(fā)票，并直接交給委托方。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 58 ? 1。 （ 1+6%） 30%=（元）；若取得增值稅專用，允許抵扣的消費(fèi)稅為： 117000247。 ? 如果 2021年該企業(yè)領(lǐng)用自產(chǎn)酒精生產(chǎn)成本 28萬(wàn)元，則應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算如下： ? 應(yīng)納消費(fèi)稅 = 28 （ 1+5%） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 64 ? 如果三類酒單獨(dú)核算，應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額為： 白酒： 28 12021 20％＋ 12021 =73200（元） 藥酒： 58 8000 10％ =46400(元 ) 套裝酒 :120 700 20%+700 6=1890