【正文】 0(元 ) 合計(jì)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為 :73200+46400+18900=138500(元 ) ? 如果三類(lèi)酒未單獨(dú)核算 ,則應(yīng)采用稅率從高的原則 ,應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額為 :(28 12021＋58 8000＋ 120 700） 20％＋（ 12021＋ 8000＋ 700 6） ＝ 188900（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 65 ? 由此可見(jiàn)， 如果企業(yè)將三種酒單獨(dú)核算，可以少繳稅： 188900－ 138500＝ 50400（元） ? 另外，如果企業(yè)不將兩類(lèi)酒組成套裝酒銷(xiāo)售可以少繳稅： （ 28 3 700 20％＋ 700 3 ＋58 3 700 10％）－ 18900＝ 24990－ 18900＝ 6090（元） ? 因此，企業(yè)兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，能單獨(dú)核算，最好單獨(dú)核算，沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的，最好單獨(dú)銷(xiāo)售，盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。假設(shè)提高后的總售價(jià)為 X，那么 X應(yīng)能夠使企業(yè)獲得更高的稅后毛利： 企業(yè)銷(xiāo)售一套產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=(100+50) 40%=60元 企業(yè) 銷(xiāo)售一套產(chǎn)品 需繳納的消費(fèi)稅 =20%X 企業(yè) 銷(xiāo)售一套產(chǎn)品 的稅后毛利 =X6020%X 因此，應(yīng)有 X6020%X≥65，即 X≥ 只有當(dāng)企業(yè)能夠?qū)?A、 B套裝的出廠價(jià)提高到，成套銷(xiāo)售對(duì)于企業(yè)來(lái)講才是有利可圖的。僅從此項(xiàng)考慮每噸增加了 10元的收益，而且由于其價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。城建稅稅率為 7%，教育費(fèi)附加繳納比率為 3%。白酒適用的比例稅率為 20％，定額稅率為 元 /斤。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 83 ? 、珠寶玉石，將鑲鉆戒指一枚價(jià)值 2800元（不含增值稅，下同）、鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金手鏈一條價(jià)值 1400元、瑪瑙手鐲一對(duì)價(jià)值 3500元以及鍍金金鎖一個(gè)價(jià)值 500元裝在一個(gè)精美的包裝盒（價(jià)值 130元）內(nèi)出售，售價(jià) 10000元，假定當(dāng)月賣(mài)出 10套，且均是賣(mài)給消費(fèi)者，當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅是多少？假如先銷(xiāo)售后包裝呢？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 84 ? ，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的摩托車(chē)時(shí)共有三種價(jià)格，以 4000元的單價(jià)銷(xiāo)售 50輛，以 4500元的單價(jià)銷(xiāo)售 10輛，以 4800元的單價(jià)銷(xiāo)售 5輛。 根據(jù)以上資料，請(qǐng)做出籌劃方案。 ? 所以，該企業(yè)包裝成套出售，應(yīng)納消費(fèi)稅 ? ＝ 10000 10 5％＝ 5000（元） ? 假如企業(yè)采取先銷(xiāo)售再臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷(xiāo)售額，這時(shí)需要繳納的消費(fèi)稅是 ：（ 2800＋ 1600＋1400＋ 130） 10 5％＝ 2965（元） ? 共節(jié)稅＝ 5000－ 2965＝ 2035（元） 。 （ 3）由該廠自己完成該白酒的生產(chǎn)過(guò)程。 2021年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)，使啤酒喝起來(lái)口感更純，按照質(zhì)量提高后，啤酒出廠價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價(jià)格，每噸定價(jià)為 2980元。為了提高企業(yè)的盈利水平，企業(yè)在本市設(shè)立了一個(gè)獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷(xiāo)部。銷(xiāo)售收入增加 p元時(shí)，相應(yīng)稅費(fèi)增加如下：消費(fèi)稅的增加=p t2（元）；增值稅的增加 =（元）；城建稅及教育費(fèi)附加的增加：（ p t2+） j元；期間費(fèi)用的增加 : pv元； ? 現(xiàn)金流量增加： (pt2+) j – pv 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 75 令 G(t2t1) (1+j)=(pt2+) jpv ? ? ? ?? ? ? ?2121()1 0 . 1 7 1G t t jpt j v? ? ??? ? ? ? ?元西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 76 [例 ]某卷煙廠生產(chǎn)一種新型號(hào)卷煙，考慮每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)（不含稅）在 50元左右。 其原因是該廠在定價(jià)時(shí)充分考慮了啤酒消費(fèi)稅的影響。廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： [（ 80+15+25） 30%+（ 35+25） 17%] 10000=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 68 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 A和 B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品， A適用 10%的消費(fèi)稅稅率， B適用20%的消費(fèi)稅稅率 .兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的約 40%。銷(xiāo)售 700套裝酒 ,單價(jià) 120元/套 ,其中白酒 3瓶、藥酒 3瓶，每瓶酒均為一斤裝。其生產(chǎn)流程如下：（ 1）以糧食為原材料生產(chǎn)酒精；（ 2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸；（ 3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 60 [例 ]某小規(guī)模納稅人從某廠家購(gòu)進(jìn)某種應(yīng)稅消費(fèi)品，支付價(jià)格合計(jì) 117000元，消費(fèi)稅稅率30%。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案繳納的消費(fèi)稅 。 ? 所以酒類(lèi)企業(yè)應(yīng)盡量采取酒精 半成品酒 成品酒的一條龍流程。假設(shè) A半成品消費(fèi)稅稅率 30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率45%。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 44 方案 2amp。 ? 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運(yùn)回委托方后全部售出，銷(xiāo)售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。（ 1消費(fèi)稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 30 四、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬(wàn)元），比上述做法少繳納稅 －=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 20 例：美嘉日華廠銷(xiāo)售化妝品一批，產(chǎn)品及其包裝物不含稅售價(jià)為 13000元，即包裝物隨同產(chǎn)品一起銷(xiāo)售。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 16 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)出專(zhuān)用發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，增值稅稅款 1700元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi) 1500元，開(kāi)出運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。從 2021年 7月 1日起，國(guó)家取消了外購(gòu)酒精生產(chǎn)酒可以扣除外購(gòu)酒精已納消費(fèi)稅的政策，企業(yè)一度由于生產(chǎn)成本增加、白酒稅率的提高，經(jīng)營(yíng)發(fā)生了嚴(yán)重困難。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 9 ? 解答 （ 1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=[6600 （ 1+10%） +50 ]247。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 5．該酒廠銷(xiāo)售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 （ 10）銷(xiāo)售廠房取得銷(xiāo)售收入 1400萬(wàn)元，該廠房為 3年前以1000萬(wàn)元購(gòu)買(mǎi)。 （ 6）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買(mǎi)價(jià) 7200元。 管 理 學(xué) 院 SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 1 第四章 消費(fèi)稅稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 2 ? 某酒廠為增值稅一般納稅人， 2021年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）銷(xiāo)售薯類(lèi)白酒 200公斤，開(kāi)具防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅銷(xiāo)售額 1000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 3 （ 5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款分別為 30000元、 31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。本月將收回的 100公斤白酒直接對(duì)外銷(xiāo)售，開(kāi)具防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅銷(xiāo)售額 1800元。 4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 7 ⑤酒廠將特制的白酒用于廠慶活動(dòng)，視同銷(xiāo)售，應(yīng)確定銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。 ⑨自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 2021年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2021年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。該酒廠生產(chǎn)的白酒有一部分是利用酒精生產(chǎn)的，在 202