【正文】 價格優(yōu)勢，可以增強市場競爭力。 該酒廠將價值 250萬元的原材料交 A廠加工成白酒，需支付加工費 220萬元。2021年 8月，企業(yè)銷售 1000個汽車輪胎，每個價值 2021元，其中包含包裝物價值 200元，汽車輪胎的消費稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納消費稅稅額為 1000 2021 3％＝ 6（萬元）。 ? ,籌劃酒類產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售方案。假設(shè)提高 p元才能實現(xiàn)現(xiàn)金注量持平。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 72 [例 ]清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價格為 3000元， 2021年，該廠對該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒喝起來口感更純、更清爽?；瘖y品消費稅稅率為 30%，護膚護發(fā)品消費稅稅率為 17%。某年 8月份，該廠對外銷售 12021瓶白酒，單價 28元 /瓶 ,每瓶一斤裝 。對購買方來說，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，并不會增加其增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以取得更多的消費稅抵扣。具體計算公式為： 不含增值稅的外購已稅消費的銷售額 =外購已稅消費品的含稅銷售額 247。那么，這批自己加工的應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ ? 這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為 （ 30＋ ）萬元。其稅后利潤計算如下： ? （ ） （ 133%）=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 52 ? 方案 3：自行加工 仍以上例，甲公司將購入的價值 200萬元的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M用共計 320萬元，售價 1500萬元。 ? 三、如果 Ⅰ 、 Ⅱ 、 Ⅲ 三者相差不多，則考慮到委托加工收回時，企業(yè)先期支付消費稅所損失的貨幣時間價值，和委托加工過程中企業(yè)所承擔(dān)的運費成本，以及加工的產(chǎn)品的質(zhì)量保證，則自行加工對企業(yè)更為有利。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 42 1amp。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 33 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費為 b，加工后的半成品 A運回委托方后繼續(xù)加工成為產(chǎn)成品B，繼續(xù)加工的成本和分?jǐn)傎M用為 c， B產(chǎn)成品全部售出，銷售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費稅稅率為 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 28 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計稅價格 =（成本 +利潤） 247。 ，只能適度壓低價格。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 19 ? 當(dāng)年應(yīng)納消費稅為 =247。 不含稅銷售額 =（ 10000＋ 1000） 247。 （ 1+4%） 4% 50%=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 11 清泉酒廠是設(shè)在某市的一家大型酒類生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、啤酒、葡萄酒及各種藥酒。 ⑧納稅人將購置或抵債取得的不動產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 ④酒廠向小規(guī)模納稅人購買大豆準(zhǔn)予按照買價和 13%的扣除率，計算進(jìn)項稅額；所支付的運費可以依 7%的扣除率計算進(jìn)項稅額扣除，但隨同運費支付的保險費和裝卸費等其他雜費不得計算扣除。 3．委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費稅。已代收代繳消費稅。酒廠負(fù)責(zé)送貨上門，向超市收取運費 5000元。 （ 2）購入機械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價款 100000元、增值稅 17000元。支付運輸費用 10000元，其中包含保險費、裝卸費 2021元，取得運輸單位開具的普通發(fā)票。 （ 11）銷售自己使用過的設(shè)備取得銷售收入 ，該設(shè)備為 2021年購入，原值 3萬元。 6．該酒廠銷售使用過的設(shè)備應(yīng)納增值稅。從 2021年 1月 1日起，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－ 20%） 20%=（元） （ 2）計算酒廠本月應(yīng)納消費稅：應(yīng)納稅額=1000 20%+200 2 +30000 20%+20 2 1000 +（ 12500＋ 5000） 247。為了擺脫困境，他們聘請了稅務(wù)專家進(jìn)行稅收籌劃。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 17 ? 收取的運費及裝卸費應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額。則當(dāng)期應(yīng)納消費稅為： ? 應(yīng)納稅額 =13000 30%=3900（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 21 如果將其中的 1000元以包裝物押金的形式收取，則當(dāng)時只對消費品的銷售額征稅： ? 應(yīng)納稅額 =12021 30%=3600（元） ? 包裝物押金此時無需納稅，一年期滿后，將包裝物押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，并計算繳納消費稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 26 5．非貨幣性交易的稅收籌劃 【 例 】 某小汽車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的小汽車共有三種價格，以 20萬元的單價銷售 150輛，以 22萬元的單價銷售 200輛，以 24萬元的單價銷售 50輛。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，又分為在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費和直接對外銷售兩種情況。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 37 委托方向受托方支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格 = 應(yīng)繳消費稅 = 21abt??221ab tt? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 38 由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，委托方在銷售時，不必再繳消費稅其稅前利潤計算如下： Ⅱ ＝ 222211a d a dy a d t y a d ttt?? ??? ? ? ? ? ? ? ? ??? ????西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 39 方案 設(shè)：該公司將購入的價值 a的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M用共計 e，售價 y。方案 3 Ⅱ － Ⅲ 22222()1( ) ( )1ady a d t y a e y ttade d y tt?? ? ? ? ? ? ? ? ? ???? ? ? ? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 45 ed時，即通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面有優(yōu)勢，此時， Ⅱ － Ⅲ 0,委托加工成最終產(chǎn)品劃算。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 49 ? 甲公司向乙公司支付加工費的同時，向受托方支付其代繳的消費稅： ? 消費稅組成計稅價格 =（ 200+150） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 54 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費稅 。若取得普通發(fā)票，允許抵扣的消費稅為： 117000247。 ? 該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費稅的應(yīng)稅消費品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品 ——酒精，因此領(lǐng)用酒精時需要繳納消費稅。白酒的定額稅率為 /斤。如果該企業(yè)考慮將價值 50元的 A與價值 100元的 B組合成禮盒銷售，禮盒應(yīng)定價為多少？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 69 籌劃分析： （ 1）分別銷售 A和 B時，企業(yè)的稅后毛利計算如下： 企業(yè)每銷售一件 A和 B的生產(chǎn)成本=(100+50) 40%=60元 企業(yè)每銷售一件 A需繳納的消費稅 =50 10%=5元 企業(yè)每銷售一件 B需繳納的消費稅=100 20%=20元 因此，企業(yè)的稅后毛利 =15060520=65元 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 70 （ 2）成套銷售 A和 B時，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價，以彌補企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)。按原 3000元的定價，每噸需要繳納250元消費稅，收益 2750元；定價降為 2980元后，每噸繳納 220元消費稅，收益 2760元。期間費用按銷售收入的分配率為 5%。本廠按照每箱 400元的價格與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再以每箱 480元的價格對外銷售。試分析其原因。 由本廠生產(chǎn)，需支付人工及其他費用 220萬元