【正文】 價(jià)格優(yōu)勢(shì)，可以增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。 該酒廠將價(jià)值 250萬(wàn)元的原材料交 A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi) 220萬(wàn)元。2021年 8月，企業(yè)銷(xiāo)售 1000個(gè)汽車(chē)輪胎，每個(gè)價(jià)值 2021元，其中包含包裝物價(jià)值 200元，汽車(chē)輪胎的消費(fèi)稅稅率為 3％，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 1000 2021 3％＝ 6（萬(wàn)元）。 ? ,籌劃酒類(lèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷(xiāo)售方案。假設(shè)提高 p元才能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金注量持平。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 72 [例 ]清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷(xiāo)售 A品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為 3000元， 2021年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行了改進(jìn)，使啤酒喝起來(lái)口感更純、更清爽?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為 30%，護(hù)膚護(hù)發(fā)品消費(fèi)稅稅率為 17%。某年 8月份，該廠對(duì)外銷(xiāo)售 12021瓶白酒，單價(jià) 28元 /瓶 ,每瓶一斤裝 。對(duì)購(gòu)買(mǎi)方來(lái)說(shuō)，由于小規(guī)模納稅人不享受增值稅抵扣，并不會(huì)增加其增值稅稅負(fù)，所以應(yīng)向?qū)Ψ饺〉闷胀òl(fā)票，以取得更多的消費(fèi)稅抵扣。具體計(jì)算公式為： 不含增值稅的外購(gòu)已稅消費(fèi)的銷(xiāo)售額 =外購(gòu)已稅消費(fèi)品的含稅銷(xiāo)售額 247。那么，這批自己加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ ? 這批自己加工生產(chǎn)的糧食白酒的生產(chǎn)成本為 （ 30＋ ）萬(wàn)元。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下： ? （ ） （ 133%）=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 52 ? 方案 3：自行加工 仍以上例，甲公司將購(gòu)入的價(jià)值 200萬(wàn)元的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 320萬(wàn)元，售價(jià) 1500萬(wàn)元。 ? 三、如果 Ⅰ 、 Ⅱ 、 Ⅲ 三者相差不多，則考慮到委托加工收回時(shí)，企業(yè)先期支付消費(fèi)稅所損失的貨幣時(shí)間價(jià)值，和委托加工過(guò)程中企業(yè)所承擔(dān)的運(yùn)費(fèi)成本，以及加工的產(chǎn)品的質(zhì)量保證，則自行加工對(duì)企業(yè)更為有利。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 42 1amp。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 33 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 b，加工后的半成品 A運(yùn)回委托方后繼續(xù)加工成為產(chǎn)成品B，繼續(xù)加工的成本和分?jǐn)傎M(fèi)用為 c， B產(chǎn)成品全部售出，銷(xiāo)售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 28 二、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本 +利潤(rùn)） 247。 ，只能適度壓低價(jià)格。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 19 ? 當(dāng)年應(yīng)納消費(fèi)稅為 =247。 不含稅銷(xiāo)售額 =（ 10000＋ 1000） 247。 （ 1+4%） 4% 50%=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 11 清泉酒廠是設(shè)在某市的一家大型酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒、啤酒、葡萄酒及各種藥酒。 ⑧納稅人將購(gòu)置或抵債取得的不動(dòng)產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓時(shí)，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ④酒廠向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)大豆準(zhǔn)予按照買(mǎi)價(jià)和 13%的扣除率，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；所支付的運(yùn)費(fèi)可以依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除。 3．委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅。已代收代繳消費(fèi)稅。酒廠負(fù)責(zé)送貨上門(mén)，向超市收取運(yùn)費(fèi) 5000元。 （ 2）購(gòu)入機(jī)械化生產(chǎn)線一套，取得防偽稅控專(zhuān)用發(fā)票，支付價(jià)款 100000元、增值稅 17000元。支付運(yùn)輸費(fèi)用 10000元，其中包含保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi) 2021元，取得運(yùn)輸單位開(kāi)具的普通發(fā)票。 （ 11）銷(xiāo)售自己使用過(guò)的設(shè)備取得銷(xiāo)售收入 ，該設(shè)備為 2021年購(gòu)入，原值 3萬(wàn)元。 6．該酒廠銷(xiāo)售使用過(guò)的設(shè)備應(yīng)納增值稅。從 2021年 1月 1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1－ 20%） 20%=（元） （ 2）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=1000 20%+200 2 +30000 20%+20 2 1000 +（ 12500＋ 5000） 247。為了擺脫困境，他們聘請(qǐng)了稅務(wù)專(zhuān)家進(jìn)行稅收籌劃。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 17 ? 收取的運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi)應(yīng)換算為不含增值稅的銷(xiāo)售額。則當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅為： ? 應(yīng)納稅額 =13000 30%=3900（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 21 如果將其中的 1000元以包裝物押金的形式收取，則當(dāng)時(shí)只對(duì)消費(fèi)品的銷(xiāo)售額征稅： ? 應(yīng)納稅額 =12021 30%=3600（元） ? 包裝物押金此時(shí)無(wú)需納稅，一年期滿(mǎn)后，將包裝物押金轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，并計(jì)算繳納消費(fèi)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 26 5．非貨幣性交易的稅收籌劃 【 例 】 某小汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對(duì)外銷(xiāo)售同型號(hào)的小汽車(chē)共有三種價(jià)格，以 20萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 150輛，以 22萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 200輛，以 24萬(wàn)元的單價(jià)銷(xiāo)售 50輛。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，又分為在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)和直接對(duì)外銷(xiāo)售兩種情況。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 37 委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 = 應(yīng)繳消費(fèi)稅 = 21abt??221ab tt? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 38 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售，委托方在銷(xiāo)售時(shí)，不必再繳消費(fèi)稅其稅前利潤(rùn)計(jì)算如下： Ⅱ ＝ 222211a d a dy a d t y a d ttt?? ??? ? ? ? ? ? ? ? ??? ????西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 39 方案 設(shè)：該公司將購(gòu)入的價(jià)值 a的原料自行加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) e，售價(jià) y。方案 3 Ⅱ － Ⅲ 22222()1( ) ( )1ady a d t y a e y ttade d y tt?? ? ? ? ? ? ? ? ? ???? ? ? ? ??西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 45 ed時(shí)，即通常認(rèn)為受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面有優(yōu)勢(shì)，此時(shí)， Ⅱ － Ⅲ 0,委托加工成最終產(chǎn)品劃算。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 49 ? 甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代繳的消費(fèi)稅： ? 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 200+150） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 54 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。也就是說(shuō)，第二種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅 。若取得普通發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為： 117000247。 ? 該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 ——酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。白酒的定額稅率為 /斤。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值 50元的 A與價(jià)值 100元的 B組合成禮盒銷(xiāo)售，禮盒應(yīng)定價(jià)為多少？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 69 籌劃分析： （ 1）分別銷(xiāo)售 A和 B時(shí)，企業(yè)的稅后毛利計(jì)算如下： 企業(yè)每銷(xiāo)售一件 A和 B的生產(chǎn)成本=(100+50) 40%=60元 企業(yè)每銷(xiāo)售一件 A需繳納的消費(fèi)稅 =50 10%=5元 企業(yè)每銷(xiāo)售一件 B需繳納的消費(fèi)稅=100 20%=20元 因此，企業(yè)的稅后毛利 =15060520=65元 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 70 （ 2）成套銷(xiāo)售 A和 B時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價(jià)，以彌補(bǔ)企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)。按原 3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益 2750元；定價(jià)降為 2980元后，每噸繳納 220元消費(fèi)稅，收益 2760元。期間費(fèi)用按銷(xiāo)售收入的分配率為 5%。本廠按照每箱 400元的價(jià)格與經(jīng)銷(xiāo)部結(jié)算，經(jīng)銷(xiāo)部再以每箱 480元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。試分析其原因。 由本廠生產(chǎn)，需支付人工及其他費(fèi)用 220萬(wàn)元