【正文】 《 稅收籌劃 》 41 ? 如果企業(yè)的自行加工成本、費(fèi)用（ e）＜委托加工收回后連續(xù)生產(chǎn)的成本、費(fèi)用（ b＋ c），那么企業(yè)肯定不會(huì)委托加工。 仍以上例，如果甲公司委托乙公司將原料加工成 B產(chǎn)成品，原料成本不變，加工費(fèi)用為 320萬(wàn)元；加工完畢，運(yùn)回甲公司后，甲公司對(duì)外售價(jià)仍為 1500萬(wàn)元。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得扣除。 （ 15%） 5% = 元 ? 如果能夠通過(guò)改變工藝流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個(gè)問(wèn)題就解決了。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 71 二、適用差別稅率的消費(fèi)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃 在應(yīng)稅消費(fèi)品中，卷煙和啤酒的消費(fèi)稅稅率依定價(jià)的不同而不同。分析其定價(jià)策略。當(dāng)月以 20輛同型號(hào)的摩托車(chē)與甲企業(yè)換取生產(chǎn)資料，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？從少繳消費(fèi)稅的角度看企業(yè)怎樣做劃算？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 85 ? ,合同議定銷(xiāo)售價(jià)格為 (不含增值稅 )1000萬(wàn)元 ,如何組織該批白酒的生產(chǎn) ,共有三種方案可供選擇 : (1)委托加工成酒精 ,然后由本廠生產(chǎn)成白酒。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 89 ? 5. 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾包括：金、銀、金基、銀基合金首飾，及其鑲嵌首飾和鉑金首飾、鉆石飾品；不包括：鍍金、鍍銀、包金、包銀首飾及其他非金屬首飾。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)分析認(rèn)為稅收成本太高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，請(qǐng)問(wèn)企業(yè)該如何籌劃？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 82 ? 4. 清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷(xiāo)售 A品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為 3000元。期間費(fèi)用按銷(xiāo)售收入的分配率為 v。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 67 ? 方案 1： 將產(chǎn)品一并包裝后再銷(xiāo)售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 100+20+30+20+15+10+5） 30% 10000=60（萬(wàn)元） ? 方案 2： 將產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： [（ 100+20+30） 30%+（ 20+15） 17%] 10000=（萬(wàn)元） ? 方案 3： 將香水價(jià)格調(diào)低 20元，將指甲油價(jià)格調(diào)低 5元，將口紅價(jià)格調(diào)低 5元；將浴液價(jià)格調(diào)高 15元，將摩絲價(jià)格調(diào)高 10元，將產(chǎn)品分別包裝后銷(xiāo)售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 61 六、生產(chǎn)工藝選擇的稅收籌劃 [例 ]安達(dá)化工廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 57 從以上兩種方案分析、計(jì)算可以得出，第二種方案比第一種方案節(jié)約生產(chǎn)成本 （ －）。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 48 [例 ] ? 方案 1：甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成 A半成品，協(xié)議規(guī)定加工費(fèi) 150萬(wàn)元；加工的 A半成品運(yùn)回甲公司后，繼續(xù)加工成 B產(chǎn)成品，加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì) 170萬(wàn)元，該批產(chǎn)成品售價(jià) 1500萬(wàn)元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 34 11abt??消 費(fèi) 稅 組 成 計(jì) 稅 價(jià) 格 ＝2111aby t tt?? ? ??委 托 方 銷(xiāo) 售 產(chǎn) 品 后 ， 應(yīng) 繳 消 費(fèi) 稅 =委托方向受托方支付加工費(fèi)的同時(shí)，向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅： 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 35 委托方的稅前利潤(rùn)為： 1 2 1 211()11a b a by a b t c y t t y a b c y ttt????? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ????? ??I= 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 36 方案 ，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對(duì)外銷(xiāo)售即委托加工成最終產(chǎn)品。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 25 第四十一條 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 10%=（元） ? 如果不進(jìn)行換算，直接計(jì)算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1000） 10%=1100（元） ? 前后比較，將銷(xiāo)售額進(jìn)行準(zhǔn)確換算可節(jié)稅 1100－=。 ⑨自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 2021年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的 2021年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。 4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 3 （ 5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款分別為 30000元、 31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。 （ 6）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買(mǎi)價(jià) 7200元。 5．該酒廠銷(xiāo)售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 9 ? 解答 （ 1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=[6600 （ 1+10%） +50 ]247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 16 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷(xiāo)售化妝品一批，開(kāi)出專用發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，增值稅稅款 1700元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi) 1500元，開(kāi)出運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 ? 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運(yùn)回委托方后全部售出，銷(xiāo)售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。假設(shè) A半成品消費(fèi)稅稅率 30%，產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率45%。節(jié)約的生產(chǎn)成本正好等于第一種方案繳納的消費(fèi)稅 。其生產(chǎn)流程如下：（ 1）以糧食為原材料生產(chǎn)酒精；（ 2）將酒精進(jìn)一步發(fā)酵制取醋酸；（ 3）醋酸與乙醇發(fā)生酯化反應(yīng)，生成醋酸酯。廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： [（ 80+15+25） 30%+（ 35+25） 17%] 10000=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 68 [例 ]某企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品 A和 B均屬于應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品， A適用 10%的消費(fèi)稅稅率， B適用20%的消費(fèi)稅稅率 .兩種產(chǎn)品的成本（不含各種費(fèi)用）均占產(chǎn)品銷(xiāo)售收入的約 40%。銷(xiāo)售收入增加 p元時(shí)，相應(yīng)稅費(fèi)增加如下：消費(fèi)稅的增加=p t2（元）；增值稅的增加 =（元）；城建稅及教育費(fèi)附加的增加：（ p t2+） j元；期間費(fèi)用的增加 : pv元； ? 現(xiàn)金流量增加： (pt2+) j – pv 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 75 令 G(t2t1) (1+j)=(pt2+) jpv ? ? ? ?? ? ? ?2121()1 0 . 1 7 1G t t jpt j v? ? ??? ? ? ? ?元西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 76 [例 ]某卷煙廠生產(chǎn)一種新型號(hào)卷煙，考慮每標(biāo)準(zhǔn)條定價(jià)（不含稅）在 50元左右。 2021年，該廠對(duì)該品牌啤酒的生產(chǎn)工藝進(jìn)行改進(jìn)，使啤酒喝起來(lái)口感更純，按照質(zhì)量提高后，啤酒出廠價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價(jià)格，每噸定價(jià)為 2980元。 ? 所以，該企業(yè)包裝成套出售，應(yīng)納消費(fèi)稅 ? ＝ 10000 10 5％＝ 5000（元） ? 假如企業(yè)采取先銷(xiāo)售再臨時(shí)組合成禮品盒，金店依然分別核算各種首飾的銷(xiāo)售額，這時(shí)需要繳納的消費(fèi)稅是 ：（ 2800＋ 1600＋1400＋ 130） 10 5％＝ 2965（元） ? 共節(jié)稅＝ 5000－ 2965＝ 2035（元） 。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 83 ? 、珠寶玉石，將鑲鉆戒指一枚價(jià)值 2800元（不含增值稅，下同）、鉑金項(xiàng)鏈一條價(jià)值1600元、純黃金手鏈一條價(jià)值 1400元、瑪瑙手鐲一對(duì)價(jià)值 3500元以及鍍金金