【正文】 售合同和運費合同，運費發(fā)票開給購貨方，為購貨方代墊運費或者由購貨方直接支付運費，2021年該公司應(yīng)納消費稅額 =（ －） 247。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 30%=（元） ? 如果運雜費不換算直接計算應(yīng)納稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1500） 30%=3450（元） ? 前后比較，準(zhǔn)確計算將節(jié)稅 3450－=。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 10%=（元） ? 如果不進(jìn)行換算，直接計算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1000） 10%=1100（元） ? 前后比較，將銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確換算可節(jié)稅 1100－=。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 12 [學(xué)習(xí)導(dǎo)航 ] 本章主要針對消費稅的特點介紹消費稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過本章的學(xué)習(xí)，要求掌握消費稅的籌劃要點，并能靈活運用。該酒廠生產(chǎn)的白酒有一部分是利用酒精生產(chǎn)的，在 2021年以前他們一直是外購酒精生產(chǎn)白酒，因為當(dāng)時外購酒精生產(chǎn)白酒可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用外購酒精已納的消費稅。 （ 1－ 20%） 20%+50 +202100 20%+5 2 1000 =（元） （ 3）計算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費稅：代收代繳消費稅 =（ 12021+2021+100 2 ） 247。 ⑨自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)， 2021年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的 2021年 12月 31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。計稅時，不得從應(yīng)納的消費稅稅額中扣除外購酒精已納的消費稅稅額 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 8 ⑦委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 7 ⑤酒廠將特制的白酒用于廠慶活動，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計算繳納增值稅和消費稅。 ②酒廠給予購買方的價格折扣，是因為對及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，其折扣額不得從銷售額中減除。 4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 已知：白酒消費稅比例稅率 20%，固定稅額每公斤 1元，果酒消費稅比例稅率 10%，成本利潤率 10%，酒精消費稅稅率 5%，大豆為 《 農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。本月將收回的 100公斤白酒直接對外銷售，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1800元。 （ 8）購進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價款 100000元，增值稅 17000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 3 （ 5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購憑證上注明的收購價款分別為 30000元、 31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。 （ 3）銷售糧食白酒 20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額 30000元。 管 理 學(xué) 院 SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 1 第四章 消費稅稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 2 ? 某酒廠為增值稅一般納稅人， 2021年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）銷售薯類白酒 200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1000元。由于 5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購買方 5%的銷售折扣，實際收取 28500元。 （ 6）向小規(guī)模納稅人購買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價 7200元。本月以購進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售 5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 202100元。 （ 10）銷售廠房取得銷售收入 1400萬元，該廠房為 3年前以1000萬元購買。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 5 根據(jù)上述資料回答下列問題： 1．自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費稅。 5．該酒廠銷售廠房應(yīng)納營業(yè)稅。 ③酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購兩批糧食，第一批可以按照買價和 13%的扣除率計算進(jìn)項稅額。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。從 2021年 1月 1日起，實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： 組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 9 ? 解答 （ 1）計算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費稅：應(yīng)納稅額=[6600 （ 1+10%） +50 ]247。 （ 1－ 20%） 20%+100 2 =3625（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 10 （ 4）計算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項稅額=1000 17%+30000 17%+[（ 12500＋ 5000） 247。從 2021年 7月 1日起，國家取消了外購酒精生產(chǎn)酒可以扣除外購酒精已納消費稅的政策，企業(yè)一度由于生產(chǎn)成本增加、白酒稅率的提高，經(jīng)營發(fā)生了嚴(yán)重困難。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 13 一、一般銷售業(yè)務(wù)計稅依據(jù)的納稅籌劃 ? 從價計繳的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品的銷售額 消費稅稅率 ? 從量計繳的消費品計稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 ? 復(fù)合計稅的應(yīng)稅消費品計稅依據(jù)的確定 ? 應(yīng)納稅額＝銷售額 消費稅稅率 ＋ 銷售數(shù)量 單位稅額 第一節(jié) 消費稅計稅依據(jù)的稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 14 1．計稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額 例：清泉酒廠（一般納稅人）當(dāng)月銷售葡萄酒一批，開出普通發(fā)票收取價款 1萬元，同時收取品牌使用費 1000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 16 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷售化妝品一批，開出專用發(fā)票收取價款 1萬元，增值稅稅款 1700元，同時負(fù)責(zé)運輸取得運費及裝卸費 1500元，開出運輸業(yè)發(fā)票。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 18 例：美嘉日華廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品主要銷往省外的一些化妝品批發(fā)商（均為小規(guī)模納稅人），在簽訂供貨合同時，為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)聯(lián)系運輸單位將貨運到，購貨方貨到付款的方式。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬元），比上述做法少繳納稅 －=（萬元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 20 例：美嘉日華廠銷售化妝品一批，產(chǎn)品及其包裝物不含稅售價為 13000元，即包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售。 而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時價格定為 120210元 /輛 ， 當(dāng)月制造小汽車 500輛 。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 27 ? 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費稅為： 240000 5 5%=60000（元） ? 納稅人經(jīng)過籌劃，將這 5輛小汽車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為： （ 202100 150+220210 200+240000 50）247。（ 1消費稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 30 四、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費品可以委托加工，也可以自行加工。 委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（酒類產(chǎn)品除外）； 委托加工的應(yīng)稅消費品收回后直接對外銷售的，不再征收消費稅。 ? 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運回委托方后全部售出，銷售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費稅稅率為 t2。 ? 考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢，才會選擇委托加工。 西華大學(xué)管理