【正文】 售合同和運(yùn)費(fèi)合同，運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給購(gòu)貨方，為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)或者由購(gòu)貨方直接支付運(yùn)費(fèi)，2021年該公司應(yīng)納消費(fèi)稅額 =（ －） 247。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 30%=（元） ? 如果運(yùn)雜費(fèi)不換算直接計(jì)算應(yīng)納稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1500） 30%=3450（元） ? 前后比較，準(zhǔn)確計(jì)算將節(jié)稅 3450－=。 （ 1＋ 17%）=（元） 應(yīng)納稅額 = 10%=（元） ? 如果不進(jìn)行換算，直接計(jì)算應(yīng)納稅稅額，則 應(yīng)納稅額 =（ 10000＋ 1000） 10%=1100（元） ? 前后比較，將銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確換算可節(jié)稅 1100－=。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 12 [學(xué)習(xí)導(dǎo)航 ] 本章主要針對(duì)消費(fèi)稅的特點(diǎn)介紹消費(fèi)稅稅收籌劃的基本原理和基本操作技術(shù)，通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，要求掌握消費(fèi)稅的籌劃要點(diǎn)，并能靈活運(yùn)用。該酒廠生產(chǎn)的白酒有一部分是利用酒精生產(chǎn)的，在 2021年以前他們一直是外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒，因?yàn)楫?dāng)時(shí)外購(gòu)酒精生產(chǎn)白酒可以扣除生產(chǎn)領(lǐng)用外購(gòu)酒精已納的消費(fèi)稅。 （ 1－ 20%） 20%+50 +202100 20%+5 2 1000 =（元） （ 3）計(jì)算委托加工企業(yè)當(dāng)月代收代繳消費(fèi)稅：代收代繳消費(fèi)稅 =（ 12021+2021+100 2 ） 247。 ⑨自 2021年 1月 1日起，增值稅一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)， 2021年 12月 31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的 2021年 12月 31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照 4%征收率減半征收增值稅。計(jì)稅時(shí)，不得從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中扣除外購(gòu)酒精已納的消費(fèi)稅稅額 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 8 ⑦委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 7 ⑤酒廠將特制的白酒用于廠慶活動(dòng)，視同銷售，應(yīng)確定銷售額計(jì)算繳納增值稅和消費(fèi)稅。 ②酒廠給予購(gòu)買方的價(jià)格折扣，是因?yàn)閷?duì)及早償還貨款而給予的折扣優(yōu)待，發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，其折扣額不得從銷售額中減除。 4．該酒廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅。 已知：白酒消費(fèi)稅比例稅率 20%，固定稅額每公斤 1元，果酒消費(fèi)稅比例稅率 10%，成本利潤(rùn)率 10%，酒精消費(fèi)稅稅率 5%，大豆為 《 農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋 》 中所列貨物，取得的合法憑證已在當(dāng)月經(jīng)過(guò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。本月將收回的 100公斤白酒直接對(duì)外銷售，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1800元。 （ 8）購(gòu)進(jìn)糧食酒精一批，取得防偽稅控專用發(fā)票，支付價(jià)款 100000元，增值稅 17000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 3 （ 5）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品兩批，兩張收購(gòu)憑證上注明的收購(gòu)價(jià)款分別為 30000元、 31000元，當(dāng)月將第一批農(nóng)產(chǎn)品投入生產(chǎn)，第二批用于本廠職工食堂。 （ 3）銷售糧食白酒 20噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，應(yīng)收取不含稅銷售額 30000元。 管 理 學(xué) 院 SCHOOL OF BUSINESS XIHUA UNIVERSITY 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 1 第四章 消費(fèi)稅稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 2 ? 某酒廠為增值稅一般納稅人， 2021年 5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)： （ 1）銷售薯類白酒 200公斤，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 1000元。由于 5天內(nèi)將全部貨款收回，根據(jù)合同規(guī)定，給予購(gòu)買方 5%的銷售折扣，實(shí)際收取 28500元。 （ 6）向小規(guī)模納稅人購(gòu)買大豆一批，取得普通發(fā)票上注明支付買價(jià) 7200元。本月以購(gòu)進(jìn)糧食酒精為主要原料生產(chǎn)一批白酒并于本月銷售 5噸，開具防偽稅控專用發(fā)票，收取不含稅銷售額 202100元。 （ 10）銷售廠房取得銷售收入 1400萬(wàn)元，該廠房為 3年前以1000萬(wàn)元購(gòu)買。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 5 根據(jù)上述資料回答下列問(wèn)題： 1．自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅。 5．該酒廠銷售廠房應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 ③酒廠向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)兩批糧食，第一批可以按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅；沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。從 2021年 1月 1日起，實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 9 ? 解答 （ 1）計(jì)算自產(chǎn)自用糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅：應(yīng)納稅額=[6600 （ 1+10%） +50 ]247。 （ 1－ 20%） 20%+100 2 =3625（元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 10 （ 4）計(jì)算酒廠本月應(yīng)納增值稅：銷項(xiàng)稅額=1000 17%+30000 17%+[（ 12500＋ 5000） 247。從 2021年 7月 1日起，國(guó)家取消了外購(gòu)酒精生產(chǎn)酒可以扣除外購(gòu)酒精已納消費(fèi)稅的政策，企業(yè)一度由于生產(chǎn)成本增加、白酒稅率的提高，經(jīng)營(yíng)發(fā)生了嚴(yán)重困難。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 13 一、一般銷售業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃 ? 從價(jià)計(jì)繳的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額 消費(fèi)稅稅率 ? 從量計(jì)繳的消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量 單位稅額 ? 復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)稅依據(jù)的確定 ? 應(yīng)納稅額＝銷售額 消費(fèi)稅稅率 ＋ 銷售數(shù)量 單位稅額 第一節(jié) 消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 14 1．計(jì)稅銷售額應(yīng)為不含增值稅的銷售額 例：清泉酒廠（一般納稅人）當(dāng)月銷售葡萄酒一批，開出普通發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，同時(shí)收取品牌使用費(fèi) 1000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 16 例：美嘉日華廠當(dāng)月銷售化妝品一批，開出專用發(fā)票收取價(jià)款 1萬(wàn)元，增值稅稅款 1700元，同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得運(yùn)費(fèi)及裝卸費(fèi) 1500元，開出運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 18 例：美嘉日華廠系增值稅一般納稅人，生產(chǎn)的化妝品主要銷往省外的一些化妝品批發(fā)商（均為小規(guī)模納稅人），在簽訂供貨合同時(shí)，為結(jié)算方便，一律采用由該公司負(fù)責(zé)聯(lián)系運(yùn)輸單位將貨運(yùn)到，購(gòu)貨方貨到付款的方式。 （ 1＋ 17%） 30%=（萬(wàn)元），比上述做法少繳納稅 －=（萬(wàn)元） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 20 例：美嘉日華廠銷售化妝品一批，產(chǎn)品及其包裝物不含稅售價(jià)為 13000元，即包裝物隨同產(chǎn)品一起銷售。 而向集團(tuán)的汽車銷售公司供貨時(shí)價(jià)格定為 120210元 /輛 ， 當(dāng)月制造小汽車 500輛 。 第四十二條 企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來(lái)的定價(jià)原則和計(jì)算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 27 ? 按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為： 240000 5 5%=60000（元） ? 納稅人經(jīng)過(guò)籌劃，將這 5輛小汽車按照當(dāng)月的加權(quán)平均價(jià)銷售后，再購(gòu)買原材料，則應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 202100 150+220210 200+240000 50）247。（ 1消費(fèi)稅稅率） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 30 四、改變加工方式的稅務(wù)籌劃 應(yīng)稅消費(fèi)品可以委托加工，也可以自行加工。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣（酒類產(chǎn)品除外）； 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接對(duì)外銷售的，不再征收消費(fèi)稅。 ? 設(shè)：委托方委托加工的原材料為 a，支付受托方加工費(fèi)為 d，加工成產(chǎn)成品 B，運(yùn)回委托方后全部售出，銷售收入（不含增值稅）為 y，假設(shè)半成品 A的消費(fèi)稅稅率為 t1，產(chǎn)成品 B的消費(fèi)稅稅率為 t2。 ? 考慮到受托方在生產(chǎn)技術(shù)方面比自己更有優(yōu)勢(shì)，才會(huì)選擇委托加工。 西華大學(xué)管理