【正文】 托加工與自行加工稅負(fù)比較 ? 如果企業(yè)把委托加工的 酒精、酒收回后用于企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)酒類產(chǎn)品，在這種情況下，這批酒精、酒就要繳納兩道消費(fèi)稅，第一道是在委托加工環(huán)節(jié)，第二道是在企業(yè)再加工時(shí)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，顯然，對(duì)于酒類產(chǎn)品自制比委托加工更劃算。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 54 [例 ]清泉酒廠 2021年 2月委托紅星酒業(yè)有限公司加工散裝糧食白酒一批，委托方和受托方均為增值稅一般納稅人，雙方已按規(guī)定簽訂了委托加工合同。假設(shè)受托方?jīng)]有同類白酒的銷售價(jià)格，那么，委托方這批加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)成本該是多少呢？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 55 ? 委托方應(yīng)代收代繳的消費(fèi)稅 =（ 30＋ ）247。假設(shè)清泉酒廠支付工人工資等其他費(fèi)用和委托加工一樣，也是（ ＋ － 7%）。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 57 從以上兩種方案分析、計(jì)算可以得出，第二種方案比第一種方案節(jié)約生產(chǎn)成本 （ －）。也就是說，第二種方案比第一種方案少繳消費(fèi)稅 。允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額一律不得扣除。 五、購(gòu)進(jìn)已稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 59 ? 根據(jù)有關(guān)消費(fèi)稅法規(guī)，納稅人用外購(gòu)已稅煙絲等應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品可以扣除已納稅款，如果小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的已稅消費(fèi)品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含增值稅的銷售額時(shí)，應(yīng)一律按 6%的繳納率換算（因?yàn)樵试S扣除已納稅款的只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品）。 （ 1+6%） 因此，當(dāng)小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，以獲取更多的消費(fèi)稅低扣。若取得普通發(fā)票，允許抵扣的消費(fèi)稅為： 117000247。 （ 1+17%） 30%=30000（元）。該筆業(yè)務(wù)，對(duì)銷售方來說，無論是開具何種發(fā)票，其應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅是不變的。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 61 六、生產(chǎn)工藝選擇的稅收籌劃 [例 ]安達(dá)化工廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)醋酸酯。 ? 該企業(yè)最終產(chǎn)品是醋酸酯，按照稅法規(guī)定它不是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，但由于生產(chǎn)醋酸酯需用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品 ——酒精，因此領(lǐng)用酒精時(shí)需要繳納消費(fèi)稅。 （ 15%） 5% = 元 ? 如果能夠通過改變工藝流程，把作為中間產(chǎn)品的酒精替換掉，同樣生產(chǎn)出醋酸酯，那么這個(gè)問題就解決了。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 63 例：某酒廠既生產(chǎn)稅率為 20％的白酒，又生產(chǎn)稅率為 10％的藥酒，還生產(chǎn)上述兩類酒的小瓶裝禮品裝。銷售 8000瓶藥酒 ,單價(jià) 58元 /瓶 ,每瓶一斤裝 。白酒的定額稅率為 /斤。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 66 [例 ]某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷售。上述價(jià)格均不含稅，共銷售 1萬套。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 67 ? 方案 1： 將產(chǎn)品一并包裝后再銷售給商家，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： （ 100+20+30+20+15+10+5） 30% 10000=60（萬元） ? 方案 2： 將產(chǎn)品先分別銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為： [（ 100+20+30） 30%+（ 20+15） 17%] 10000=（萬元） ? 方案 3： 將香水價(jià)格調(diào)低 20元，將指甲油價(jià)格調(diào)低 5元，將口紅價(jià)格調(diào)低 5元；將浴液價(jià)格調(diào)高 15元，將摩絲價(jià)格調(diào)高 10元，將產(chǎn)品分別包裝后銷售給商家，再由商家包裝后對(duì)外銷售。如果該企業(yè)考慮將價(jià)值 50元的 A與價(jià)值 100元的 B組合成禮盒銷售，禮盒應(yīng)定價(jià)為多少？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 69 籌劃分析： （ 1）分別銷售 A和 B時(shí)，企業(yè)的稅后毛利計(jì)算如下： 企業(yè)每銷售一件 A和 B的生產(chǎn)成本=(100+50) 40%=60元 企業(yè)每銷售一件 A需繳納的消費(fèi)稅 =50 10%=5元 企業(yè)每銷售一件 B需繳納的消費(fèi)稅=100 20%=20元 因此，企業(yè)的稅后毛利 =15060520=65元 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 70 （ 2）成套銷售 A和 B時(shí)，企業(yè)應(yīng)適當(dāng)提高總售價(jià)，以彌補(bǔ)企業(yè)增加的稅收負(fù)擔(dān)。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 71 二、適用差別稅率的消費(fèi)品定價(jià)的稅務(wù)籌劃 在應(yīng)稅消費(fèi)品中，卷煙和啤酒的消費(fèi)稅稅率依定價(jià)的不同而不同。啤酒每噸出廠價(jià)格（含包裝物及包裝押金）在 3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額 250元 /噸；每噸出廠價(jià)格在 3000元（不含 3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額 220元 /噸。按理質(zhì)量提高后，啤酒出廠價(jià)格會(huì)相應(yīng)提高，但該廠反而降低了價(jià)格，每噸定價(jià) 2980元。按原 3000元的定價(jià)，每噸需要繳納250元消費(fèi)稅，收益 2750元；定價(jià)降為 2980元后，每噸繳納 220元消費(fèi)稅，收益 2760元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 73 ? 例：如果臨界點(diǎn)價(jià)格為 G，定價(jià)在臨界點(diǎn)之下適用的消費(fèi)稅稅率為 t1 ，定價(jià)在臨界點(diǎn)之上適用的消費(fèi)稅稅率 t2。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 74 要抹掉這種差別，只有靠提高應(yīng)稅消費(fèi)品的定價(jià)才能實(shí)現(xiàn)。期間費(fèi)用按銷售收入的分配率為 v。期間費(fèi)用按銷售收入的分配率為 5%。分析其定價(jià)策略。 ? ? ? ?? ? ? ?5 0 4 5 % 3 0 % 1 1 0 %3 0 . 7 8 ( )1 4 5 % 1 7 % 1 1 0 % 5 %p? ? ? ???? ? ? ? ?元西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 78 思考題 ? ? ? ? ? ?如何利用委托加工方式進(jìn)行稅收籌劃 ? ? 扣規(guī)定。 ? 費(fèi)稅稅負(fù)？ ? 行稅收籌劃應(yīng)注意哪些問題？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 79 練習(xí)題 ? ，按照以往的經(jīng)驗(yàn)，本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠直接購(gòu)買的白酒大約 1000箱，共計(jì) 10000斤。本廠按照每箱 400元的價(jià)格與經(jīng)銷部結(jié)算，經(jīng)銷部再以每箱 480元的價(jià)格對(duì)外銷售。計(jì)算企業(yè)今年與以往各年相比可以節(jié)約多少消費(fèi)稅稅款。試比較分析該小規(guī)模納稅人取得普通發(fā)票與取得專用發(fā)票可以抵扣的消費(fèi)稅稅額各為多少？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 81 ? ，隨著輪胎生產(chǎn)廠家的增多，輪胎市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，該廠在提高自身產(chǎn)品品質(zhì)，開拓新市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過分析認(rèn)為稅收成本太高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取措施減少企業(yè)的應(yīng)納稅額，請(qǐng)問企業(yè)該如何籌劃？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 82 ? 4. 清泉酒廠 2021年生產(chǎn)銷售 A品牌啤酒，每噸出廠價(jià)格為 3000元。試分析其原因。當(dāng)月以 20輛同型號(hào)的摩托車與甲企業(yè)換取生產(chǎn)資料，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？從少繳消費(fèi)稅的角度看企業(yè)怎樣做劃算？ 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 85 ? ,合同議定銷售價(jià)格為 (不含增值稅 )1000萬元 ,如何組織該批白酒的生產(chǎn) ,共有三種方案可供選擇 : (1)委托加工成酒精 ,然后由本廠生產(chǎn)成白酒。 （ 2）委托 A廠直接加工成白酒收回后直接銷售。產(chǎn)品運(yùn)回后仍以 1000萬元的價(jià)格銷售。 由本廠生產(chǎn)，需支付人工及其他費(fèi)用 220萬元。（已知酒精的消費(fèi)稅稅率為 5%，糧食白酒的消費(fèi)稅稅率為 20%，單位稅額每斤 ） 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 86 答案 ? 1. 上期應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 1000 480 20％＋ 10000 ＝ 101000（元） 本期應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 1000 400 20％＋ 10000 ＝ 85000（元） 今年與以往各年相比可以節(jié)約消費(fèi)稅稅額為 16000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 88 ? 式，這樣每個(gè)輪胎售價(jià)為 1800元，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為 54000元，則可以節(jié)稅 6000元。 西華大學(xué)管理學(xué)院 《 稅收籌劃 》 89 ? 5. 金銀首飾在零售環(huán)節(jié)納稅，在零售環(huán)節(jié)征稅的金銀首飾包括：金、銀、金基、銀基合金首飾，及其鑲嵌首飾和鉑金首飾、鉆石飾品；不包括：鍍金、鍍銀、包金、包銀首飾及其他非金屬首飾