【正文】 0 （ 17%－ 15%） － 0=2（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 10－ 2） =8（ 萬元 ） 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 ? 退稅率等于征稅率 ? 對(duì)于退稅率等于征稅率的產(chǎn)品 ， 無論其利潤率高低 ， 采用 “ 免 、抵 、 退 ” 的自營出口方式均經(jīng)用采用來料加工等 “ 不征不退 ”免稅方式更優(yōu)惠 ， 因?yàn)閮煞N方式出口貨物均不征稅 ， 但采用“ 免 、 抵 、 退 ” 方式可以退還全部的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成 本 選擇出口方式 ?自營出口 ?代理出口 案例 ?某中外合資企業(yè)以采購國內(nèi)原材料生產(chǎn)產(chǎn)品全部用于出口 ， 2021年自營出口產(chǎn)品的價(jià)格為 100萬元 ， 當(dāng)年可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為 10萬元 ， 增值稅稅率為 17%， 無上期留抵稅額 。 ? 若上例中的出口退稅率提高為 15%， 其他條件不變 ， 應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： ? 進(jìn)料加工方式下： ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 15%=150（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 15%－ 150=120（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%15%） ? =20（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 15%） － 20=36－20=18（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 18） =2（ 萬元 ） ? 由于當(dāng)期期末應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù) ， 即為當(dāng)期期末留抵稅額 。 對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí) ， 企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定 。 即：轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） 247。 分開后 ， 飼養(yǎng)場屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位 ， 按規(guī)定可以免征增值稅 ， 奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 你認(rèn)為該接這筆訂單嗎？ ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =全部進(jìn)項(xiàng)稅額 *免稅項(xiàng)目銷售額 /全部銷售額 ? 全部進(jìn)項(xiàng)稅額 =10元 /件 17% 200萬件 +1元 /件 17% 10萬件= ? 免稅項(xiàng)目銷售額 = /件 10萬件 =75萬元 ? 全部銷售額合計(jì) =17元 /件 200萬件 + /件 10萬件 =3475萬元 ? 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 = 75/3475= ? 該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額 =1元 /件 10萬件 + +6元 /件 10萬件 = ? 來料加工業(yè)務(wù)利潤 =75萬元－ = ? 即該訂單不得不盈利 ， 反而虧損了 。 試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購貨的決策 。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+增值稅稅率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ A247。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。 ( 1 + 17% ) 17%－60247。 （ 120%） 20%=（ 元 ） – 企業(yè)所得稅： – 利潤額 =100247。 （ 1+17%） 17%=（ 元 ） ?企業(yè)所得稅： ?利潤額 =70247。（ 1+17%） 17%－ 136]－1200 3%=－ 36=（萬元） 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 ） 247。 17%=% 這說明 ， 當(dāng)增值率為 %時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于 %時(shí) ， 營業(yè)稅納稅人的稅負(fù)重于增值稅納稅人 ， 適于選擇作增值稅納稅人；當(dāng)增值率高于 %時(shí) ， 增值稅納稅人的稅負(fù)高于營業(yè)稅納稅人 ，適于選擇作營業(yè)稅納稅人 。 一般來說 ， 對(duì)于增值率高的企業(yè) ，適于作營業(yè)稅納稅人；反之 ， 則選擇作增值稅納稅人稅負(fù)會(huì)較輕 。 17%=%=% 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)抵扣率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某商業(yè)批發(fā)企業(yè) ， 年應(yīng)納增值稅銷售額為 300萬元 (不含稅 )， 會(huì)計(jì)核算制度健全 ，符合作為一般納稅人條件 ， 適用 17%增值稅稅率 ， 該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重為 50%。 增值稅稅率為 17%。 增值稅稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 一般納稅人稅率 小規(guī)模納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % ?某生產(chǎn)性企業(yè) ， 年銷售收入 （ 不含稅 ） 為 150萬元 ， 可抵扣購進(jìn)金額為 90萬元 。 ?即： ?銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 征收率 ?抵扣率 =1－征收率 /增值稅稅率 ?當(dāng)增值稅稅率為 17%， 征收率為 6%時(shí) ， 抵扣率 =16%247。 在銷售價(jià)格相同的情況下 ， 稅負(fù)的高低主要取決于增值率的大小 。 增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 增值率 =（ 1+17%） 5%247。 可節(jié)約稅收額為： [1200247。 （ 1+17%） 17%－ 60247。 為保證讓利顧客 30元 ， 商場贈(zèng)送的價(jià)值 30元的商品應(yīng)不含個(gè)人所得稅額 ， 該稅應(yīng)由商場承擔(dān) ， 因此贈(zèng)送該商品時(shí)商場需代繳顧客偶然所得個(gè)人所得稅為： 30247。 (1+17%)] 33%=（ 元 ） ； – 稅后利潤： － = ?(3)購物滿 100元返回現(xiàn)金 30元 ?增值稅： ?應(yīng)繳增值稅稅額 = 100247。 結(jié)算方式的稅收籌劃 ?納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定 – 應(yīng)收貨款一時(shí)無法收回的情況下 ， 選擇分期收款結(jié)算方式 – 選擇委托代銷方式 銷售價(jià)格的稅收籌劃 如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn) 遞延納稅？ 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃 購貨對(duì)象的籌劃 ? 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣 6%（ 4%），為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。 ?當(dāng)兩式相等時(shí) ， 則有： – {銷售額－ A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） – 得： – A247。若從得平鋼鐵廠 （ 小規(guī)模納稅人 ） 處購買 ， 則可取得由所得稅所代開的征收率為 4%的專用發(fā)票 ， 含稅價(jià)格為 44000元 。 ? 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測 ， 由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅 ， 其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣 ， 應(yīng)增加材料的成本 ， 所以該加工成本是輔助材料 /件 ， 工資等其他成本 6元 /件 ， 合計(jì)成本 /件 ， 加工利潤是 （ － ） 10= ， 因此簽訂了該加工合同 。 圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 公司采取了以下籌劃方案： ? 公司將整個(gè)生產(chǎn)流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分 ， 飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算 。 在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí) ， 當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí) ， 按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi) （ 增值稅 、 城市維護(hù)建設(shè)稅 、 教育費(fèi)附加及所得稅 ）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分 。 如果轉(zhuǎn)讓價(jià)低于20214000元 ， 對(duì)企業(yè)是不利的 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 12萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 目前在大幅提高出口退稅率的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法還是 “ 免稅 ” 方法的基本思路就是如果出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 ， 否則應(yīng)采用 “ 不征不退 ” 的 “ 免稅 ”辦法 。 ? 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率相等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 消費(fèi)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 – 生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 – 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人 ?納稅人的稅收籌劃 – 消費(fèi)稅是針對(duì)特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時(shí)間 ? 合并會(huì)使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費(fèi)稅稅款。企業(yè) A領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)過研究，決定對(duì)企業(yè) B進(jìn)行收購，其決策的主要依據(jù)如下： ? （ 1）這次收購支出費(fèi)用較小。 ?合并前應(yīng)納消費(fèi)稅款為： ?A 廠 應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 ：20210 25%+5000 2 =10000（ 萬元 ） ?B廠應(yīng)納消費(fèi)稅： 25000 10%27500（ 萬元 ） ?合計(jì)應(yīng)納稅款： 10000+2500=12500（ 萬元 ） ?合并后應(yīng)納消費(fèi)稅款為： ?25000 10%=2500（ 萬元 ） ?合并后節(jié)約消費(fèi)稅稅款： 12500－ 2500=10000（元） 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的法律界定 – 我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型 。已知糧食白酒的稅率為 25%。而在一般情況下，后種情況支付的加工費(fèi)要比前種情況支付的加工費(fèi)（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費(fèi)之和）要少。 營業(yè)稅的稅收籌劃 ?納稅人的稅收籌劃 ?征稅范圍的稅收籌劃 ?計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ?稅率的稅收籌劃 納稅人的稅收籌劃 ?納稅人的法律界定 ?納稅人的稅收籌劃 – 納稅人之間合并 ? 合并以后，由于變成了一個(gè)營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供服務(wù)的行為屬于企業(yè)內(nèi)部行為，而這種內(nèi)部行為是不繳納營業(yè)稅的 – 利用兼營銷售與混合銷售 征稅范圍的稅收籌劃 ?征稅范圍的法律界定 ?征稅范圍的稅收籌劃 – 建筑業(yè)的稅收籌劃 ? 納稅人可以通過籌劃 ， 使其經(jīng)營項(xiàng)目排除在營業(yè)稅的征稅范圍之中 ， 從而獲得節(jié)稅收益 。 現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定：以無形資產(chǎn)投資入股 ， 參與接受投資方的利潤分配 、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為 ， 不征收營業(yè)稅 。 后安裝企業(yè)經(jīng)稅務(wù)籌劃后 ， 決定改為只負(fù)責(zé)安裝業(yè)務(wù) ， 收取安裝費(fèi) 20萬元 ， 設(shè)備由建設(shè)單位征行采購提供 。 ?木材公司應(yīng)營業(yè)稅 =1800 5%=90（ 萬元 ） ?銀行應(yīng)納營業(yè)稅 =1800 5=90（ 萬元 ） ?若經(jīng)過籌劃 ， 銀行先找到購買方 — 商業(yè)大廈 ，由木材公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同 ， 商業(yè)大廈向木材公司支付人民幣 1800萬元 ， 木材公司再以銀行存款償還銀行 1500萬元 。分解以后 ， 展覽公司應(yīng)納營業(yè)稅就變?yōu)椋? ?100 5%=5（ 萬元 ） ?通過籌劃 ， 稅負(fù)減輕 5萬元 。 然后 ， A再把該工程轉(zhuǎn)包給 C。 合并的籌劃 ?合并籌劃的法律依據(jù) – 企業(yè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè) ， 通過簽訂合并協(xié)議 ， 依法律程序 ， 合并為一個(gè)企業(yè)的法律行為 。 – 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購本公司股份 ， 回購價(jià)格與發(fā)行價(jià)格之間的差額 ，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失 。 在合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價(jià)款中 ， 非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值 （ 或股本賬面價(jià)值 ） 20%的 ， 被合并企業(yè)可以不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失 ， 只有待股權(quán)轉(zhuǎn)讓后才計(jì)算損益 ， 作業(yè)資本利得所得稅 。 – 在非股權(quán)支付額不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20%的情況下 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本 ， 可按被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定；而如果非股權(quán)支付額高于所支付股權(quán)票面價(jià)值 20%的 ， 合并企業(yè)接受被合并企業(yè)的資產(chǎn) ，可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定計(jì)稅成本 。 案例 ?A企業(yè) 2021年度初合并 B企業(yè) ， B企業(yè)當(dāng)時(shí)有100萬元的虧損尚未得到彌補(bǔ) ， 其稅前彌補(bǔ)的期限尚有 4年 。 – 再次 ， 合并不應(yīng)僅從稅收上考慮 ， 而應(yīng)該結(jié)合企業(yè)合并的主要?jiǎng)右?。 存續(xù)分立亦稱派生分立 ， 是指原企業(yè)存續(xù) ， 而其一部分分出設(shè)立為一個(gè)或數(shù)個(gè)新的企業(yè) 。 如果是新設(shè)分立 ， 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的