【正文】 7折銷售 ， 價(jià)值 100元的商品的售價(jià)為 70元 。銷售額 =1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 /銷售額 =1－抵扣率 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） 營業(yè)稅納稅人應(yīng)納稅額 =含稅銷售額 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率 。 判別該公司繳納何稅種合算 ？ ?計(jì)算增值率： 增值率 =（ 1200－ 936） 247。 同理 ， 可以計(jì)算出增值稅納稅人增值稅稅率為 13%或營業(yè)稅納稅人的稅率為 3%時(shí)的無差別平衡點(diǎn)的增值率 ，列表如下： ? 無差別平衡點(diǎn)增值率 增值稅納稅人稅率 營業(yè)稅納稅人稅率 無差別平衡點(diǎn)增值率 17% 5% % 17% 3% % 13% 5% % 13% 3% % ?某建筑裝飾公司銷售建筑材料 ， 并代顧客裝修 。 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 在增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí) ， 兩種納稅人的稅負(fù)相等 。 甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 （ 120 4%） ， 乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額為 6萬元 （ 150 4%） 。在這種情況下 ， 企業(yè)應(yīng)納增值稅為 萬元 (300 17%－ 300 17% 50%)。 無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法 ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ?∵ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 ? 增值率 =（ 銷售額－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 ）247。 年應(yīng)納增值稅額為 。 銷售額 購進(jìn)項(xiàng)目金額 =銷售額 銷售額 增值率 =銷售額 （ 1增值率 ） 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 因此 ， 一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =銷售額 增值稅稅率－銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] =銷售額 增值稅稅率 增值率 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或4%） 當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 征收率 增值率 =征收率 247。 ?由無差別平衡點(diǎn)增值率可知 ， 企業(yè)的增值率為 40%[（ 15090） /150]＞無差別平衡點(diǎn)增值率 %， 企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕 。 銷售額 ? =1－可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 /銷售額 ? =1－抵扣率 ? 注：銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額 ?∴ 進(jìn)項(xiàng)稅額 =可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額 增值稅稅率 ? =銷售額 （ 1增值率 ） 增值稅稅率 ?因此 ， ?一般納稅人應(yīng)納增值稅額 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 ? =銷售額 增值稅稅率 銷售額 （ 1－增值率 ） ? 增值稅稅率 ? =銷售額 增值稅稅率 [1－ （ 1－增值率 ） ] ? =銷售額 增值稅稅率 增值率 ? =銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） ?小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額 =銷售額 征收率 （ 6%或 4%） ?當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí) ， 其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率 。 ?乙丙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人 ， 批發(fā)機(jī)械配件 。 應(yīng)注意的問題 ?稅法對一般納稅人的認(rèn)定要求 ?財(cái)務(wù)利益最大化 ?企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型 增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的籌劃 ?無差別平衡點(diǎn)增值率判別法 – 從兩種納稅人的計(jì)稅原理來看 ， 一般納稅人的增值稅的計(jì)算是以增值額作為計(jì)稅基礎(chǔ) ， 而營業(yè)稅納稅人的營業(yè)稅是以全部收入作為計(jì)稅基礎(chǔ) 。 這一數(shù)值我們稱之為無差別平衡點(diǎn)增值率 。 即： 銷售額 增值稅稅率 增值率 =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 （ 5%或 3%） 增值率 =（ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 247。 2021年度 ， 該公司取得裝修工程總收入為 1200萬元 。 1200=22% （ 注：在計(jì)算增值率時(shí) ， 如果銷售額為含稅銷售額 ， 則購進(jìn)金額亦為含稅購進(jìn)金額 ） ∵ 增值率 22%＞無差別平衡點(diǎn)增值率 % ∴ 企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅合算 ， 適宜作營業(yè)稅納稅人 。 即： 銷售額 增值稅稅率 （ 1－抵扣率 ） =銷售額 （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅 稅率 抵扣率 =1－ （ 1+增值稅稅率 ） 營業(yè)稅稅率 /增值稅稅率 當(dāng)增值稅稅率為 17%， 營業(yè)稅稅率為 5%時(shí) ， 抵扣率 =1（ 1+17%） 5%247。 ?增值稅： 70247。 （ 1+17%） =（ 元 ） ?應(yīng)繳所得稅： 33%=（ 元 ） ?稅后凈利潤： － = – (2)購物滿 100元 ， 贈送價(jià)值 30元的商品 （ 成本 18元 ） – 增值稅： – 銷售 100元商品應(yīng)納增值稅： 1 0 0 247。（ 1+17%） 17%=； – 合計(jì)應(yīng)納增值稅： += – 個(gè)人所得稅： – 根據(jù)國稅函 [2021]57號文件規(guī)定 ， 為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金 、 實(shí)物等應(yīng)按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅 ， 稅款由支付單位代扣代繳 。 （ 1+17%） － 18247。（ 1+17%） － 18247。 （ 1+17%） － 60247。 – 由此可見 ， 上述三種方案中 ， 方案一最優(yōu) ， 方案二次之 ， 方案三最差 。 則： – 從一般納稅人購進(jìn)貨物的利潤為： – 凈利潤額 =銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加－所得稅 – =（ 銷售額－購進(jìn)貨物成本－城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加 ） （ 1－所得稅稅率 ） – ={銷售額－ A247。 （ 1+征收率 ） 征收率 ] （ 城市維護(hù)建設(shè)稅稅率 +教育費(fèi)附加征收率 ） } （ 1－所得稅稅率 ） …………………………………… ② ?注：銷售額為不含稅銷售額 ， 征收率為稅務(wù)所代開的發(fā)票上注明的征收率 。 （ 1+征收率 ） － [銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） +[銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+征收率 ） － B247。 價(jià)格折讓臨界點(diǎn) 一般納稅人的抵扣率 小規(guī)模納稅人的抵扣率 價(jià)格折讓臨界點(diǎn)（ %） 17% 6% % 17% 4% % 13% 6% % 13% 4% % 案例 ?利寧廚具公司 (增值稅一般納稅人 )， 外購原材料 —鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠 （ 一般納稅人 ， 增值稅稅率為17%） 處購入 ， 則每噸的價(jià)格為 50 000元 （ 含稅 ） 。 ? 從利潤角度來看 ， 從北方鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為： ? 50000/（ 1+17%） － 50000/（ 1+17%） 17% （ 7%+3%）=（ 元 ） ? 注：依進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)提的城市維護(hù)稅和教育費(fèi)附加可以抵減產(chǎn)品銷售稅金及附加 ? 從得平鋼鐵廠購進(jìn)原材料的凈成本為： ? 4 40 00 /（ 1 +4 %） － 4 40 00 /（ 1 +4 %） 4 % （ 7 %+3 %）=（ 元 ） ? 由此可以看出 ， 從得平鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本大于從北方鋼鐵廠購進(jìn)鋼材的成本 ， 因此應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購入 。 現(xiàn)有一國外來料加工的訂單 ， 由該公司提供輔助材料并加工成 A產(chǎn)品 ， 加工費(fèi) /件 ， 共計(jì) 10萬件 。 由于奶制品的增值稅稅率適用 17%， 進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購的草料部分可以抵扣 10%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi) 、 電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 因此 ， 公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額 。 500 100%=% ?實(shí)施后：飼養(yǎng)場免征增值稅 ， 假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為 350萬元 ， 其他資料不變 。 請作出銷售價(jià)格的籌劃方案 。 （ 1+4%） －轉(zhuǎn)讓價(jià)（ 含稅 ） 247。 （ 1+4%） 2% （ 1+7%+3%）－原值 ] 33%=轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） －原值 即：轉(zhuǎn)讓價(jià) （ 含稅 ） ≥ 根據(jù)上述公式 ， 本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)≥20214000元 （ 200 000 ） 時(shí) ，對企業(yè)才是合算的 。 ? 免抵退稅額 =出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) 出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 ? 免抵退稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 出口貨物退稅率 ? =1000 13%=130（ 萬元 ） ? 免抵退稅額 =1800 13%－ 130=104（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =免稅購進(jìn)原材料價(jià)格 （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） ? =1000 （ 17%13%） ? =40（ 萬元 ） ? 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =當(dāng)期出口貨物離岸價(jià) 外匯人民幣牌價(jià) （ 出口貨物征稅率－出口貨物退稅率 ） －免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 =1800 （ 17%－ 13%） － 40=72－40=32（ 萬元 ） ? 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－ （ 進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣稅額 ） =0－ （ 20－ 32） =12（ 萬元 ） ? 企業(yè)應(yīng)納稅額為正數(shù) ， 故當(dāng)期應(yīng)退稅額為零 。 ? 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， ? 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 ? 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 12萬元 。 ? 也就是說 ， 采用進(jìn)料加工方式可獲退稅 2萬元 ， 比來料加工方式的不征不退方式更優(yōu)惠 ， 應(yīng)選用進(jìn)料加工方式 。 ? 結(jié)論： ? 通過以上案例可以看出 ， 對于利潤率較低 、 出口退稅率較高及耗用的國產(chǎn)輔助材料較多 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額較大 ） 的貨物出口宜采用進(jìn)料加工方式 ， 對于利潤率較高的貨物出口宜采用來料加工方式 。 若：當(dāng)期期末留抵稅額 ≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí) ， 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 因此 ， 該企業(yè)的應(yīng)收出口退稅為 10萬元 。 （ 1+17%） 17%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） 10萬元 。 第二 ， 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣的價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣的價(jià)格出口 。 由此可以看出 ， 在退稅率與征稅率不等的情況下 ， 企業(yè)選擇自營出口還是委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)是不同的 ， 即選擇自營出口收到的出口退稅數(shù)額小于委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)獲的出口退稅數(shù)額 ， 選擇外貿(mào)企業(yè)出口有利于減輕增值稅稅負(fù) 。企業(yè) B以企業(yè) A生產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用 10%的稅率。經(jīng)評估，企業(yè) B的資產(chǎn)恰好也為 5000萬元。此外，兩家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。 ?假定藥酒的銷售額為 ， 銷售數(shù)量為5000萬千克 。而獨(dú)立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費(fèi)稅，因而，這樣做可使集團(tuán)的整體消費(fèi)稅稅負(fù)一目了然，增值稅稅負(fù)保持不變。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價(jià)格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售