稅收理論與實(shí)務(wù)-增值稅(ppt69)-稅收-wenkub
2022-08-29 14:03:31 本頁(yè)面
【正文】 增值稅 ， 課稅范圍向前延伸到所有服務(wù)行業(yè) ， 向后延伸到農(nóng)業(yè) 。 一、增值稅基本原理 ㈤增值稅的課稅范圍 小范圍增值稅，課稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)。 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類(lèi) 生產(chǎn)型增值稅 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類(lèi) 一般來(lái)說(shuō) ， 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家大都采用消費(fèi)型或收入型增值稅 ， 發(fā)展中國(guó)家則較多采用生產(chǎn)型增值稅 。 一、增值稅基本原理 ㈣增值稅的分類(lèi) 收入型增值稅 對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)值完全不允許扣除 ， 只允許扣除原材料等中間產(chǎn)品價(jià)值 。 對(duì)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn) ， 只允許從當(dāng)期及以后各期的銷(xiāo)售額中扣除其折舊部分 。 增值額中不包含固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)額 。 ?增值稅本質(zhì)上是對(duì)最終消費(fèi)者征稅。 一、增值稅基本原理 ㈡增值稅計(jì)算原理 購(gòu)進(jìn)扣稅法：規(guī)定在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)均由賣(mài)方向買(mǎi)方收取銷(xiāo)項(xiàng)稅 ， 并且規(guī)定經(jīng)營(yíng)者必須將其收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅之后的余額繳稅 。 增值額的理論表達(dá)式： ?減 法表達(dá)式 ， Va＝ O－ I ?加法表達(dá)式 ， Va＝ W＋ P 一、增值稅基本原理 ㈠增值額 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的增值額 ?就一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)而言 ， 增值額是當(dāng)期商品銷(xiāo)售收入扣除商品購(gòu)入額的余額 。 稅收理論與實(shí)務(wù) 第二章 增 值 稅 增 值 稅 是我國(guó)的主體稅種，屬于流轉(zhuǎn)稅。 ?就一項(xiàng)商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程而言 ，增值額是該商品所經(jīng)過(guò)的諸生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和 ， 等于該商品實(shí)現(xiàn)最終消費(fèi)時(shí)的銷(xiāo)售額 。 購(gòu)進(jìn)扣稅法等價(jià)于采用間接減法對(duì)該環(huán)節(jié)征收了增值稅 。 ?增值稅稅率表示的是總體稅負(fù)，而不是環(huán)節(jié)稅負(fù)。 ?增值額＝銷(xiāo)售收入－中間產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)－當(dāng)期固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn) ?稅基最小 。 ?增值額＝銷(xiāo)售收入－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額－固定資產(chǎn)折舊 ?稅基稍大于消費(fèi)型增值稅的稅基 。 ?增值額＝銷(xiāo)售收入－中間性產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)額 ?稅基最大 。 為了充分利用勞力資源并抑制固定資產(chǎn)投資 ， 我國(guó) 1994年以來(lái)采用的是生產(chǎn)型增值稅 。 ?容易操作 ,主要是發(fā)展中國(guó)家采用。 ?征收管理困難較大 ， 主要在西方發(fā)達(dá)國(guó)家實(shí)行 。 ?加工是指受托加工貨物 ， 修理修配是指受托對(duì)損傷和喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù) ， 使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù) 。 ?進(jìn)口的貨物如果在國(guó)內(nèi)繼續(xù)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 ， 則進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。 一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及增值稅非應(yīng)稅勞務(wù) ， 就是混合銷(xiāo)售行為 。 指納稅人在從事應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目同時(shí) ， 還從事非應(yīng)稅勞務(wù)， 且之間并無(wú)直接聯(lián)系和從屬關(guān)系 。 請(qǐng)問(wèn)這種情況應(yīng)如何計(jì)稅 ？ 解：該飯店的行為屬于混合銷(xiāo)售行為 ，其全部收入應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 。 二、增值稅的要素 ㈡增值稅的納稅人 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并采取不同的征管方法。 ?但鑒于稅改后 商業(yè)環(huán)節(jié)嚴(yán)重的增值稅異常申報(bào)現(xiàn)象 ,，國(guó)務(wù)院決定 ， 從 1998年 7月 1日起 ， 凡年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在 180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè) ， 無(wú)論財(cái)務(wù)核算是否健全 ， 一律不得認(rèn)定為增值稅一般納稅人 。 一般納稅人的主要義務(wù)： ?及時(shí)申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)； ?健全財(cái)務(wù)核算制度； ?準(zhǔn)確地核算應(yīng)納稅額； ?按規(guī)定保管 、 使用專(zhuān)用發(fā)票并如實(shí)申報(bào)其購(gòu)用存情況 。 ?不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)和非企業(yè)性單位。 二、增值稅的要素 ㈢增值稅的稅率和征收率 基本稅率 （ 17%） ， 適用一般貨物 低稅率 （ 13%） ， 適用范圍： ?糧食 、 食用植物油； ?水 、 氣 、 煤； ?圖書(shū) 、 報(bào)紙 、 雜志； ?飼料 、 化肥 、 農(nóng)藥 、 農(nóng)機(jī) 、 農(nóng)膜； ?國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物 。 征收率不是稅率，它只是一種臨時(shí)計(jì)稅措施。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 避孕藥品和用具； 古舊圖書(shū) ， 即向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)； 直接用于科研和教學(xué)的進(jìn)口儀器 、 設(shè)備； 外國(guó)政府 、 國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備； 來(lái)料加工 、 來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品； 銷(xiāo)售的其他個(gè)人和自己使用過(guò)的，除游艇、摩托車(chē)、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車(chē)以外的物品。 ?計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品是指記載有計(jì)算機(jī)程序及其有關(guān)文檔的存儲(chǔ)介質(zhì)。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 ?自 2020年 6月 24日起至 2020年底以前，對(duì)增值稅一般納稅人銷(xiāo)售其自行生產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品 (含單晶硅片 )，按17％的法定稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò) 6％的部分實(shí)行即征即退政策。否則應(yīng)按規(guī)定征稅。 二、增值稅的要素 ㈣增值稅的優(yōu)惠政策 納稅人出口適用零稅率的貨物 ， 可在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上做銷(xiāo)售后 ， 憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證 ， 按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅 。 出口退稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)在不斷變化。 當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期銷(xiāo)售額 稅率 銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定主要取決于銷(xiāo)售額的確定 。 價(jià)外費(fèi)用不包括： ?向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； ?受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的商品代收代繳的消費(fèi)稅； ?納稅人所代墊的運(yùn)費(fèi)。 ?對(duì)銷(xiāo)售除啤酒 、 黃酒外的其他酒類(lèi)產(chǎn)品而收取的包裝物押金 ，無(wú)論是否返還 ， 均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅 。 ?以舊換新 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算 不同銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售額的確定： ?以物易物方式銷(xiāo)售。銷(xiāo)售自己使用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，暫免征收增值稅，但應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： ?屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物； ?企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過(guò)的貨物； ?銷(xiāo)售價(jià)格不超過(guò)其原值的貨物。 價(jià)稅合并定價(jià)時(shí) ， 要換算為不含稅銷(xiāo)售額： 含稅銷(xiāo)售額 銷(xiāo)售額＝ ——————
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