【正文】 物 ， 價(jià)內(nèi)應(yīng)含消費(fèi)稅 ， 故 成本 （ １＋成本利潤(rùn)率 ） 組成計(jì)稅價(jià)格＝ ————————————— １－消費(fèi)稅稅率 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 外匯結(jié)算時(shí) ， 銷售額以人民幣計(jì)算 ， 人民幣折合率可以選擇當(dāng)天或當(dāng)月１日的國(guó)家外匯牌價(jià) 。 同時(shí)出售的還有使用過(guò)的小汽車一輛 ， 原值 18萬(wàn)元 ， 銷售價(jià)格 13萬(wàn)元 。 解：機(jī)床的銷售價(jià)格沒(méi)有超過(guò)原值 ， 不征增值稅 。（ 1＋ 6%） 6% ＝ （萬(wàn)元） 三、增值稅的計(jì)算 ㈠銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 如果企業(yè)以 20萬(wàn)元出售機(jī)床，不用繳納增值稅，凈所得 20萬(wàn)元。 (1＋ 6%) 6% ＝ (萬(wàn)元 ) 凈所得： 21－ ＝ (萬(wàn)元 ) 不如以 20萬(wàn)元售價(jià)出售。 (1＋ 6%) ≥20 則 x ≥ 三、增值稅的計(jì)算 ㈡一般納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨物 (應(yīng)稅勞務(wù) )，所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。 介紹內(nèi)容： 三、增值稅的計(jì)算 ㈡進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括： ?注明的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ?從帳面計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額 。 （ 10%， 棉花 13%） ?為生產(chǎn) 、 銷售貨物 （ 應(yīng)稅勞務(wù) ） 而支付的運(yùn)輸費(fèi)用 。（ 10% ） 三、增值稅的計(jì)算 ㈡進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： ?無(wú)效專用發(fā)票上注明的稅款 。 ?購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈡進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額后，并非立即就可以申請(qǐng)抵扣 。 ?商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物 ， 須在付款后抵扣 。 ?抵扣期初進(jìn)項(xiàng)稅額，必須在收到縣（市、區(qū)）以上國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)通知書后抵扣。 改變用途主要是指不用于銷售而用于下列用途或損失： ?用于免稅項(xiàng)目的貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ?用于集體福利或個(gè)人消費(fèi) 。 ?用于在建工程 。 轉(zhuǎn)出稅額＝轉(zhuǎn)出外購(gòu)貨物金額稅率 三、增值稅的計(jì)算 ㈢增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 不同的情況，不同的納稅人，有不同的計(jì)算方法。 ? 計(jì)算公式：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 －當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ?本期銷售稅額不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的 ， 可以留待下期繼續(xù)抵扣 ， 但不能退稅 。 銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗 10噸 ， 價(jià)款 200 000元 ， 銷項(xiàng)稅額 34 000元；銷售印染布 ， 價(jià)稅合并收取 70 200元 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 解：銷項(xiàng)稅額＝ 34 000＋ 70 200247。 應(yīng)納增值稅＝ 44 200－ 16 146＝ 28 054元 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 納稅額的計(jì)算 例：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人 ， 生產(chǎn)銷售啤酒 ， 同時(shí)收取包裝物押金 。 該企業(yè)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料 60萬(wàn)元 ， 發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅額 。 解：押金已逾期 ， 并入銷售額計(jì)算增值稅 。 (1+17%) ＝ 184 (元 ) 進(jìn)項(xiàng)稅額＝ (萬(wàn)元 ) ＝ 102 000(元 ) 應(yīng)納增值稅＝ 184 － 102 000 ＝ 82 (元 ) 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易辦法： 應(yīng)納稅額＝銷售額 征收率 當(dāng)采取價(jià)稅合并收款方式時(shí) ， 要進(jìn)行換算 。 ?選定后至少 3年內(nèi)不得變更 。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 例：某街道工廠生產(chǎn)瓶蓋 ， 年銷售額不足 100萬(wàn)元 。 試計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳納的增值稅額 。 不含稅銷售額＝ （ 31800+ 2 1 2 0 0） 247。 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 ? 對(duì)于不征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 ? 對(duì)于應(yīng)征消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物， 關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅 組成計(jì)稅價(jià)格＝ —————————— 1－消費(fèi)稅稅率 如果進(jìn)口貨物在國(guó)內(nèi)用于銷售等 ， 其在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣 。當(dāng)月，該公司將這批化妝品在國(guó)內(nèi)銷售給 A公司，獲取銷售收入 180 000元。 三、增值稅的計(jì)算 ㈢應(yīng)納稅額計(jì)算 解：在進(jìn)口環(huán)節(jié)： 組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 70 000+17 500） 247。 四、增值稅的征納管理 ㈡增值稅的納稅地點(diǎn) 增值稅的納稅地點(diǎn)是指納稅人申報(bào)繳納增值稅款的地點(diǎn) 。 ?固定業(yè)戶到外地銷售貨物 ， 應(yīng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ， 否則 ， 先在銷售地按 6％ 的征收率納稅 ， 回來(lái)后再申報(bào)納稅 ， 且在外地已繳稅款不得扣減 。 ?進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用。 五、增值稅評(píng)價(jià) 增值稅的優(yōu)點(diǎn) ?在流轉(zhuǎn)過(guò)程中無(wú)重復(fù)征稅 ?有利于專業(yè)化協(xié)作生產(chǎn)的發(fā)展 ?有利于流通體系的形成 ?便于出口退稅 ?對(duì)偷稅有自動(dòng)制約機(jī)制 ?有較好的收入彈性 五、增值稅評(píng)價(jià) 增值稅實(shí)踐中的主要問(wèn)題 ?生產(chǎn)型增值稅的問(wèn)題 ?中范圍增值稅的問(wèn)題 ?增值稅收入比例的問(wèn)題 ?1996年增值稅占工商稅收的比重約為 48%， 占稅收總額的 43%， 增值稅與消費(fèi)稅合計(jì)占稅收總額的 52% ?1998年增值稅與消費(fèi)稅合計(jì)占稅收總額的 53% 稅收理論與實(shí)務(wù) 下一章： 消費(fèi)稅