【正文】 值稅稅率－ A247。 （ 1+征收率 ） +[不含稅銷售額 增值稅稅率－ B247。 （ 1+增值稅稅率 ） － A247。 （ 1+征收率 ） － B247。 (1+增值稅稅率 ) (1增值稅稅率 10%) = B247。 當(dāng)小規(guī)模報(bào)價(jià) ＞ %時(shí)， 向一般納稅人采購 獲得增值稅專用發(fā)票可抵扣的稅額大于小規(guī)模給的折扣。 A公司是一般納稅人 （ 17%） ， 能夠提供專用發(fā)票； B公司是小規(guī)模納稅人 ， 能提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票 （ 3%） ； C公司為個(gè)體經(jīng)營者只能提供普通發(fā)票 。 甲公司應(yīng)如何選擇購貨對象 ？ 從含稅價(jià)格比率臨界點(diǎn)原理分析： B公司臨界點(diǎn)售價(jià)應(yīng)為： 15000 %=13020（ 元 ） C公司臨界點(diǎn)售價(jià)應(yīng)為： 15000 %=12603（ 元 ） 從 ABC三公司的實(shí)際報(bào)價(jià)來看 ， 選擇從 C公司處購買 。 如果采購的貨物是用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目，則只需要比較各自的含稅價(jià)格即可。原購進(jìn)時(shí)已作抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 ① 應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅 可劃分清楚的： 用于生產(chǎn)應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣 用于生產(chǎn)免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣 ② 應(yīng)稅項(xiàng)目與免稅 /非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅 不能正確劃分的： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅＝當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅 （當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營業(yè)額合計(jì) 247。 ① 如果 前者＞后者 ， 則應(yīng) 正確劃分 并按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 ② 如果 前者＜后者 ， 則無需核算時(shí)正確劃分 ， 而 改按稅法規(guī)定公式計(jì)算 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)金額 。本月從糧油公司購得面粉，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 100萬元，增值稅稅款為 13萬元，當(dāng)月將該批面粉的 60%用于銷售，取得不含稅收入 95萬元，另外 40%用于加工面條、饅頭等取得收入 45萬元。 二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 ① 取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票 必須自防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，通過認(rèn)證的專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月申報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，否則不予抵扣。 取得非防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票的： 工業(yè)應(yīng)加快驗(yàn)收入庫時(shí)間 商業(yè)企業(yè)盡量將付款合同按日期開成多個(gè)延期付款合同 在稅率的稅收籌劃中 ， 應(yīng)掌握不同稅率的適用范圍 。 增值稅稅率是多少？ 三、增值稅稅率的稅收籌劃 三、增值稅稅率的稅收籌劃 稅率 / 征收率 適用范圍 17% 銷售 /進(jìn)口 貨物 ；加工修理修配勞務(wù) 有 形動產(chǎn)租賃服務(wù) 13% 銷售或進(jìn)口稅法列舉 的貨物 11% 交 通運(yùn) 輸業(yè)、 郵 政業(yè)、基礎(chǔ)電信服務(wù) 6% 現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）、增值電信服務(wù) 零稅率 納稅人 出口貨物；列舉的應(yīng)稅服 務(wù) 3%征 收率 一般納稅人簡易 辦法征稅 適用、小規(guī)模納稅人 ? 籌劃原則 ：爭取“高進(jìn)低出”政策。 三、增值稅稅率的稅收籌劃 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 稅收優(yōu)惠的有關(guān)規(guī)定： ⑴ 免稅項(xiàng)目： 生產(chǎn)者 銷售的 自產(chǎn) 農(nóng)產(chǎn)品 （向社會收購的古書和舊書） 、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備 、國際組織 無償援助 的進(jìn)口物資和設(shè)備 組織直接進(jìn)口供 殘疾人專用的物品 （其他個(gè)人） 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 ⑵ 其他優(yōu)惠項(xiàng)目： 對資源綜合利用、再生資源、鼓勵(lì)節(jié)能減排等方面的規(guī)定；有機(jī)肥產(chǎn)品免稅等 ⑶ 起征點(diǎn) ：僅限于個(gè)體工商戶、其他個(gè)人 ⑷ 小微企業(yè)的優(yōu)惠 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 【 案例 】 B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下： 飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶 ， 將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品 ， 再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司 ， 或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給 B市及其他地區(qū)的居民 。 四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的稅收籌劃 假定每年公司從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購入的草料金額 100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 13萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額 8萬元，全年奶制品銷售收入 500萬元。 500 100%=% 可抵扣進(jìn)項(xiàng) 比例低 ?飼養(yǎng)生產(chǎn)原奶不能享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅政策； ?奶制品生產(chǎn)使用原奶不能享受收購農(nóng)產(chǎn)品依買價(jià) 13%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的政策 。 飼養(yǎng)場： 屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位可免征增值稅； 奶制品加工廠： 從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣 13%的進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 =500 17%－（ 350 13%+8） =（萬元） 稅負(fù)率 =247。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定 （二）出口退稅的稅收籌劃 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定 增值稅退（免）稅：是指出口貨物實(shí)行 零稅率 ， 退還其在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定 已繳納的增值稅 。 來料加工復(fù)出口；小規(guī)模出口 ；避孕藥品和用具；古舊圖書等 不免 也 不退 出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷征增值稅，不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款 原油；木材；紙漿；山羊絨等 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 免并退稅的范圍 企業(yè)范圍： 享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè) 享有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè) 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的企業(yè) 外商投資企業(yè) 特準(zhǔn)退（免）稅企業(yè) 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 一般退（免）稅 貨物范圍， 一般應(yīng)具備的 四個(gè)條件： 必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物； 必須是 報(bào)關(guān) 離境 的貨物； 必須是財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物； 必須是出口收匯已核銷的貨物。 現(xiàn)行出口貨物的 9檔增值稅退稅率： 17%、 15%、 14%、 13%、 11%、 9%、 8%、 6%、 5%。 抵稅是為了簡化征管手續(xù)，不用一邊交稅，一邊退稅，而是綜合考慮。 2021年 6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 400萬元 ， 外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 68萬元通過認(rèn)證 。 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元 ， 收款 117萬元存入銀行 。 要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額 。 2021年 4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批 ， 取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款 200萬元 ， 外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 34萬元通過認(rèn)證 。 要求：試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額 。 不得免征和抵扣稅額 抵減額 ＝免稅原材料購進(jìn)額 （出口貨物征稅率－退稅率 ） 不得免征和抵扣稅額＝外銷額 （ 出口貨物適用稅率一退稅率 ） 一當(dāng)期不得免征和抵扣稅額 抵減額 免抵退稅額 抵減額 ＝免稅原材料購進(jìn)額 退稅率 免抵退稅額＝外銷額 退稅率一免抵退稅額 抵減額 【 例題 】 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人 ， 出口貨物的征稅稅率為 17%， 退稅稅率為 13%。 當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格 100萬元 。 本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額 100萬元 ， 收款 117萬元存入銀行 。 試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的 “ 免 、 抵 、 退 ” 稅額 。 【 練習(xí) 】 某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為一般納稅人 ， 適用的增值稅稅率 17%， 退稅率 15%。（ 2） 外購動力取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明支付價(jià)款 150萬 、 增值稅 ， 其中 20%用于企業(yè)基建工程； （ 3） 以外購原材料 80萬元委托某公司加工貨物 ， 支付加工費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票 ， 注明價(jià)款 30萬元 、 增值稅 ， 支付加工貨物的不含稅運(yùn)輸費(fèi)用 10萬元并取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 。 采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 法計(jì)算企業(yè) 10月應(yīng)納 /應(yīng)退的增值稅 。 應(yīng)退稅額 =50 1000 13%=6500（元） 選擇經(jīng)營方式 選擇出口方式 選擇生產(chǎn)經(jīng)營地 選擇免稅料件免抵退稅額方法 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （一）出口退稅的有關(guān)規(guī)定 （二）出口退稅的稅收籌劃 自營出口（含進(jìn)料加工） 免、抵、退 來料加工 不征不退 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 1） 退稅率 ＜ 征稅率時(shí)的稅收籌劃 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 進(jìn)口免稅 出口免稅不退稅 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中的出口銷售價(jià)格改為 1200萬元 ， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬元 ，加工完成后返銷 A公司 售價(jià) 1200萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 20 萬元 ，該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 12萬元 。 試分析該企業(yè)的納稅義務(wù)情況 ？ 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 進(jìn)料加工方式下： 免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =1800 （ 17%－ 15%） － 1000 （ 17%15%） =16（ 萬元 ） 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ （ 20－ 16） =4（ 萬元 ） 免抵退稅額 =1800 15%－ 1000 15%=120（ 萬元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額 ≤ 當(dāng)期免抵退稅額 ， ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =4萬元 ∴ 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =4萬元 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 若上例中消耗國產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅為 40萬 ， 其他條件不變 【 案例 】 某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用 進(jìn)料加工方式 為國外 A公司加工化工產(chǎn)品一批 ， 進(jìn)口免稅料件價(jià)值 1000萬元 ， 加工完成后返銷 A公司售價(jià) 1800萬元 ， 為加工該批產(chǎn)品耗用輔料 、 備品備件 、 動能費(fèi)等的進(jìn)項(xiàng)稅額為 40萬元 ， 該化工產(chǎn)品征稅率為 17%， 退稅率為 13%。 結(jié)論： 該企業(yè)應(yīng)選擇 進(jìn)料加工方式 ， 可獲退稅額 8萬元 。 出口退稅率較高的情況下 ， 選用 “ 免 、 抵 、 退 ” 方法或 “ 免稅 ” 方法的 基本思路 ： 若出口產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＜為生產(chǎn)該出口產(chǎn)品而取得的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 則應(yīng)采用 “ 免 、 抵 、 退 ” 辦法 。 兩種方式出口環(huán)節(jié)均不征稅 ， 但采用 “ 免抵退 ” 方式可以抵頂或退還進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 而免稅方式則不退還 ， 而是要把該進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入成本 。 代理出口： 是指生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)辦理貨物出口 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 1） 出口商品的退稅率 =17%： 企業(yè)自營出口： 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ (10－ 0)=10萬元 免抵退稅額 =100 17%=17（ 萬元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 =10萬元 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =10萬元 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 委托外貿(mào)企業(yè)代理出口： 該合資企業(yè)通過關(guān)聯(lián)企業(yè)某外貿(mào)企業(yè)出口 ， 合資企業(yè)將產(chǎn)品以同樣價(jià)格 100萬元 （ 含稅 ） 出售給外貿(mào)企業(yè) ， 外貿(mào)企業(yè)再以同樣價(jià)格出口 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 （ 2） 該出口商品的退稅率 =15%： 企業(yè)自營出口方式： 當(dāng)期期末應(yīng)納稅額 =0－ [10－ 100 (17%15%)]=8（ 萬 ） 免抵退稅額 =100 15%=15（ 萬元 ） ∵ 當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額 ∴ 當(dāng)期應(yīng)退稅額 =當(dāng)期期末留抵稅額 企業(yè)應(yīng)收出口退稅 =8萬元 。 （ 1+17%） 17%－ 10 =－ 10=（ 萬元 ） 外貿(mào)企業(yè)應(yīng)收出口退稅額 =100/ 15%=（ 萬元 ） 兩企業(yè)合計(jì)獲得退稅 （ － ） = 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 結(jié)論： (1)退稅率 =征稅率時(shí) 企業(yè)可選擇自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口 ， 兩者稅負(fù)相等 。 五、增值稅出口退稅的稅收籌劃 外貿(mào)企業(yè)出口的籌劃： 自營出口 受托代理出口 本章重難點(diǎn) 納稅人身份的籌劃 銷售方式的籌劃 進(jìn)項(xiàng)稅額的籌劃 出口退稅業(yè)務(wù)的籌劃