【正文】 合利用增值稅優(yōu)惠政策 。主要有：再生水，以廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉，翻新輪胎，生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的特定建材產(chǎn)品，污水處理勞務(wù)免。主要有：以工業(yè)廢氣為原料生產(chǎn)的高純度二氧化碳產(chǎn)品，以垃圾為燃料生產(chǎn)的電力或熱力，以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁(yè)巖為原料生產(chǎn)的頁(yè)巖油，以廢舊瀝青混凝土為原料生產(chǎn)的再生瀝青混凝土，采用旋窯法工藝生產(chǎn)并且生產(chǎn)原料中摻兌廢渣比例不低于 30%的水泥（包括水泥熟料）。 ● 實(shí)行增值稅即征即退 50%的政策。 ● 實(shí)行增值稅先征后退政策。 ◆ 執(zhí)行時(shí)間。 （三） 調(diào)整資源綜合利用稅收優(yōu)惠 － 46－ ◆ 再生資源的含義。是指在社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。 ● 取消廢舊物資銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有關(guān)規(guī)定。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 47－ ◆ 再生資源 政策調(diào)整的內(nèi)容 ● 在 2021年底以前，對(duì)符合條件的增值稅一般納稅人銷售再生資源繳納的增值稅實(shí)行先征后退政策。 ● 對(duì)適用退稅政策的納稅人范圍進(jìn)行了進(jìn)一步規(guī)范。 （四）調(diào)整再生資源增值稅政策 － 48－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 現(xiàn)行政策規(guī)定，銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人如果具有建筑業(yè)資質(zhì)，并將合同價(jià)款分別列明，就可以分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 － 49－ （五）明確混合銷售行為和兼營(yíng)行為的銷售額劃分問題。 ? 對(duì)于銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售，要求采用分別核算、分別征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅的辦法。 － 50－ （五）納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)征稅依據(jù)（細(xì)則第七條） 原細(xì)則規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅。 在執(zhí)行中，對(duì)于此種情形，國(guó)家稅務(wù)局很難單方面處理，往往出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的情況，有損稅法權(quán)威。 － 51－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? [案例 ] 喜臨門有限責(zé)任公司 (增值稅一般納稅人 )，下設(shè) 3個(gè)非獨(dú)立核算的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)部門：零售商場(chǎng)，供電器材加工廠，工程安裝施工隊(duì)。 ? 工程安裝施工隊(duì)主要是對(duì)外承接供電線路的架設(shè)、改造和輸電設(shè)備的安裝、維修等工程作業(yè)。 ? 從工程安裝施工隊(duì)的包工包料安裝收入看，其每一筆收入的構(gòu)成，它都是由銷售設(shè)備和材料價(jià)款以及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和安裝工時(shí)費(fèi)收入兩部分合成的 。根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征稅政策規(guī)定，安裝業(yè)務(wù)收入應(yīng)納 3％的營(yíng)業(yè)稅，這比原按 17％納增值稅，會(huì)降低不小的稅負(fù)。 ? 施工隊(duì)獨(dú)立前： 應(yīng)按混合銷售納增值稅：銷項(xiàng)稅額＝ 203247。 203 1 00％＝ ％ － 54－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 施工隊(duì)獨(dú)立后： 施工隊(duì)不負(fù)責(zé)設(shè)備和材料的供應(yīng)問題，只負(fù)責(zé)承接安裝工程作業(yè)，就安裝工時(shí)費(fèi)收入 71萬元單獨(dú)開票收款，按營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅。 (1＋ 17％ ) 17％－ 17＝ (萬元 )；而工時(shí)費(fèi)收入 71萬元，由新獨(dú)立的施工隊(duì)納營(yíng)業(yè)稅，即應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝ 71 3％＝ (萬元 ) － 55－ 混合銷售和兼營(yíng)行為的籌劃技巧 ? 結(jié)果： “ 兩稅 ” 相加，公司總的應(yīng)納稅額＝ ＋ ＝ (萬元 )，稅負(fù)率為： 247?？梢姡@家公司籌劃后，總體稅負(fù)能合理合法地由原 ％降至 ％，從而稅收支出降低了 ％，企業(yè)效益由此而增加。因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)，需要相應(yīng)降低小規(guī)模納稅人的征收率。小規(guī)模納稅人按工業(yè)和商業(yè)兩類分別適用 6％和 4%的征收率。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 58－ （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) ? 現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)是 1994年時(shí)制定的，已不適應(yīng)實(shí)際情況需要。（ 《 實(shí)施細(xì)則 》 第 28條） － 59－ ◆ 年應(yīng)稅銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（其他個(gè)人）按小規(guī)模納稅人納稅，非企業(yè)性單位和不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可以自行選擇是否按小規(guī)模納稅人納稅。 （七） 降低小規(guī)模納稅人征收率和降低一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) － 60－ ◆ 2021年應(yīng)稅銷售額超過新標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ◆ 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。轉(zhuǎn)型前，只對(duì)售價(jià)超過原值的固定資產(chǎn)征稅，未超過原值的不征稅。但房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)的銷售，以及企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)不征增值稅。 凡是沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)的，按簡(jiǎn)易辦法依 4%征收率減半征收增值稅。 銷售額 =含稅銷售額 /(1+3%) 應(yīng)納稅額 =銷售額 2% ◆ 納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易辦法依照 4%征收率減半征收增值稅。 － 65－ ◆ 對(duì)于自然人銷售自己的一切物品免征增值稅，包括自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車?？紤]到對(duì)自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，只要是自然人銷售自己的物品，全部給予免稅。 ◆ 小規(guī)模納稅人：應(yīng)按 3%的征收率征收增值稅。出發(fā)點(diǎn)： ? 為減少納稅人排隊(duì)等候時(shí)間， ? 提高納稅服務(wù)水平， ? 具體規(guī)定為： 納稅人以 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為 1個(gè)納稅期的，自期滿之日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅； － 68－ （九）調(diào)整了納稅期限 以 1日、 3日、 5日、 10日或者 15日為 1個(gè)納稅期的，自 期滿之日起 5日內(nèi) 預(yù)繳稅款，于 次月1日起 15日內(nèi) 申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?！? 除將增值稅的納稅期限延長(zhǎng)一檔為 1個(gè)季度，將納稅申報(bào)期限從 7日或 10日統(tǒng)一延長(zhǎng)至15日。 － 69－ （十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化 ? 原條例規(guī)定，納稅人銷售貨物，應(yīng)該向購(gòu)買方開具專用發(fā)票，新條例改為，購(gòu)貨方索取專用發(fā)票時(shí)，才開具專用發(fā)票。 ? 為加強(qiáng)專用發(fā)票管理，在細(xì)則中加以明確。 － 70－ （十）增值稅專用發(fā)票管理方面的變化 ? 一、簡(jiǎn)并調(diào)整納稅申報(bào)資料的內(nèi)容 ? 二、減少紙質(zhì)申報(bào)資料的報(bào)送 ? 三、除農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票外的增值稅扣稅憑證不需當(dāng)期報(bào)送，由納稅人留存?zhèn)洳椤? － 71－ （十一）承包與承租經(jīng)營(yíng)納稅的變化 ? 企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營(yíng)的，以承租人或承包人為納稅人。 ? 強(qiáng)調(diào)：自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算 － 72－ ? 常見問題：承租或承包的企業(yè)、單位和個(gè)人，不按規(guī)定辦理稅務(wù)手續(xù)，以出租人或發(fā)包人的名義進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，逃避納稅義務(wù) 。 ? 另外，簽訂的承包、承租合同或協(xié)議，也是泄漏承租或承包事實(shí)的證據(jù)。 ? 貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至異地另一機(jī)構(gòu)用于銷售（設(shè)在同一縣市的除外）。 對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 （ 2）受托代銷業(yè)務(wù)未申報(bào)納稅。 （ 4）自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，未視同銷售申報(bào)納稅。 （十二）八大視同銷售行為 － 77－ 某服飾專賣店為一般納稅人，為紀(jì)念店慶 5周年， 6月份舉辦大型紀(jì)念月活動(dòng)，規(guī)定買一套套裝送一件襯衫。當(dāng)月實(shí)際售出套裝 400套，送出襯衫 400件。該企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，認(rèn)為企業(yè)有技術(shù)進(jìn)行自己生產(chǎn)制造，于是購(gòu)進(jìn)各種設(shè)備所需材料，由輔助生產(chǎn)車間進(jìn)行加工