【正文】 ， 1月至 5月機器修理修配用配件購入頻繁 ， 金額較大 ， 且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票 ， 其發(fā)票號碼都是連續(xù)的 。再查企業(yè)購進配件時取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進配件種類繁多，其類型與單臺設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。 分析與處理 ? 《 增值稅暫行條例 》 第 10條規(guī)定 ， 企業(yè)購進固定資產(chǎn)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣 。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)勒令其限期補繳稅款 ， 并處以所偷稅款一倍的罰款 。 （ 2） 進項稅額計入 “ 當(dāng)期 ” 的時間界定 ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進貨物 （ 包括外購貨物所支付的運輸費用 ） ， 必須在購進的貨物已經(jīng)驗收入庫后 ， 才能申報抵扣進項稅額 。 ? 一般納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費用支付后 ，才能申報抵扣進項稅額 。 ? 當(dāng)期進項稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。支付運費 1200元 (有運費發(fā)票 )，其中建設(shè)基金 100元，裝卸費 200元，運費 900元。 要求：計算該藥廠 4月、 5月增值稅稅額。 (1+17%)] 17% = 3400(元 ) 進項稅額 = 8500+(900+100) 7% = 8570(元 ) 應(yīng)納增值稅 = 34008570 = 5170(元 ) 4月未抵扣完的增值稅額為 5170(元 ) (2) 5月份納稅情況： 銷項稅額 =1000000 17%=170000(元 ) 進項稅額 =5000+34028000 17% =580(元 ) 5月應(yīng)納增值稅 =1700005805170 =164250(元 ) 某糕點廠（一般納稅人）本月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）向一超市（一般納稅人）銷售糕點，開出一張增值稅專用發(fā)票，注明價款為 50000元，增值稅款為 8500元；在銷售貨物時負責(zé)送貨上門，取得了一張運費結(jié)算單據(jù)，上面注明運費為 500元； （ 2）向一小賣部（小規(guī)模納稅人）銷售糕點，開出一張普通發(fā)票，注明價款 (含增值稅 )為 10000元； （ 3）將 300盒自產(chǎn)糕點發(fā)放給本廠職工，該糕點的對外銷售價格（不含稅）為 20元 /盒； （ 4）本月從農(nóng)場購進面粉一批 ,在收購憑證上注明買價為30000元； （ 5）本月購進食品盒一批，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為 5000元，增值稅款為 850元； （ 6）為修建廠房購進一批鋼材，取得了一張增值稅專用發(fā)票，上面注明價款為 50000元，增值稅款為 8500元。 本月的銷項稅款為： 10000／（ 1＋ 17％）＊ 17％＝ 300＊ 20＊ 17％＝ 1020元 銷項稅款合計為： 8500＋ ＋ 1020＝ 本月的進項稅款為： 本月允許抵扣的進項稅款合計為： 35+6500＋ 850＝ 7385元 本月應(yīng)納增值稅款為： － 7385＝ （ 2）從農(nóng)場購進面粉的進項稅款為： 50000＊ 13％＝ 6500元 ? 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減；因進貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。原材料購買取得增值稅專用發(fā)票，運費取得普通發(fā)票。當(dāng)月用于企業(yè)基建工程 10噸。 ? （ 4）銷售外購的原材料 30噸，取得不含稅銷售收入 10000元。 ? （ 6） 用上述產(chǎn)品 300件發(fā)放職工福利，每件收費 30元。 ? 要求：根據(jù)以上條件，計算該企業(yè) 6月份增值稅應(yīng)納稅額。 （ 1+17%） （ 500+300） 17%+ （ 10000+1500+1000） 247。 50 （ 5010） 17% = 9604（元） ? （ 3）當(dāng)月進口設(shè)備應(yīng)納增值稅 = （ 80000+15000） 17% = 16150（元） ? （ 4）當(dāng)月應(yīng)納增值稅 = – 9604 +16150 = （元） 練習(xí)題 2 ? 某工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）， 1999年購銷業(yè)務(wù)情況如下： ? （ 1）購進生產(chǎn)原料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款分別為 23萬元、 ，另支付運費（取得發(fā)票） 3萬元。 ? （ 3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的收購憑證上注明的價款為 42萬元，同時按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅； ? （ 4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票注明銷售額 42萬元； ? （ 5）將本月外購 20噸鋼材及庫存的同價鋼材 20噸，移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫使用。 練習(xí)題答案 ? （ 1）當(dāng)期銷項稅額 =42 17%=（萬元） ? （ 2）當(dāng)期進項稅額 =+3 7%++（ 42+） 10% 2=（萬元） ? （ 3）應(yīng)納增值稅額 = ? = ? 本期不納稅，期末留抵的進項稅額為 。 2020年 3月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （ 1）將 2月份購進的服裝銷售給一家服裝小店，取得含稅銷售額為 3200元，開具普通發(fā)票； （ 2）購進洗衣粉，共付款 12020元，當(dāng)月銷售給消費者個人洗衣粉，取得銷售價款 2300元； （ 3）銷售給某一般納稅人儀器兩臺，獲得不含稅銷售額 12300元，已由稅務(wù)所代開了增值稅專用發(fā)票。 應(yīng)納稅額 = [3200247。 （ 1+4%） + 12300] 4% =（元） 三、進口貨物應(yīng)納增值稅的計算 ? 組成計稅價格 = 關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅 ? 應(yīng)納稅額 = 組成計稅價格 稅率 東方進出口公司 2020年 3月進口化妝品一批，關(guān)稅完稅價格經(jīng)海關(guān)核定為 150 000元（人民幣，下同），關(guān)稅為 30 000元。計算進口這批化妝品應(yīng)納增值稅。 （ 1消費稅稅率） 消費稅稅率 =（ 150 000+30 000） 247。 ? 免稅并退稅的 ? 免稅但不退稅 ? 不免稅也不退稅 三、出口貨物的退稅率 ? （ 一 ） 適用 17%出口退稅率的商品 ? 機械及設(shè)備 、 電器及電子產(chǎn)品 、 運輸工具 、 儀器儀表 、 服裝 。 ? （ 三 ） 適用 13%出口退稅率的商品 ? 除上述兩項以外的法定稅率為 17%的其他貨物和農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為 13%的貨物 。 出口退稅的計算公式 （ 1） 從一般納稅人購進貨物 ， 并取得專用發(fā)票 。 兩種退稅方式的比較 ? 例：某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工業(yè)品出口， 2020年 3月出口貨物的離岸價格為 2020萬元，（不含增值稅，下同），內(nèi)銷的銷售額為 1000萬元，該企業(yè)貨物征稅率為 17%，退稅率為 13%，企業(yè)可抵扣的全部進項稅額為 350萬元，上期無留抵的進項稅額。 、銅合金 答案： D 判斷題 ? 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進貨物用于出口的，一律只免稅不退稅。（ 2020年） 答案：錯 第五節(jié) 增值稅的申報與繳納 ? 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? 二、納稅期限 一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 ? ① 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； ? ②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； ? ③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出商品的當(dāng)天； ? ④ 納稅人有視同銷售貨物行為的 ， 除銷售代銷貨物外 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時間均為貨物移送的當(dāng)天； ? ⑤ 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時間為提供勞務(wù)同時收訖價款或者取得索取價款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? ⑥進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。 增值稅的具體納稅期限 ， 由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的 ，可以按次納稅 。 納稅核算 ? 賬戶的設(shè)置 ? 核算 第六節(jié) 增值稅專用發(fā)票的使用和管理 ? 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購 ? 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? 三、增值稅專用發(fā)票的使用 ? 四、對不符合規(guī)定的專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額 ? 五、開具專用發(fā)票后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處理 一、增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購 ? 只限于增值稅一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不是領(lǐng)購使用 。 二、增值稅專用發(fā)票的開具范圍 ? （一） 必須開具增值稅專用發(fā)票的范圍 ? （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 對生產(chǎn)經(jīng)營機器、機車、汽車、輪船、鍋爐等大型機械、電子設(shè)備等工商企業(yè)，凡直接銷售給使用單位的，應(yīng)開具普通發(fā)票，如購貨方索取增值稅專用發(fā)票，購貨方可開具增值稅專用發(fā)票。 ? 一般納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù) 。 （二）不得開具增值稅專用發(fā)票的情形 ? 向消費者銷售應(yīng)稅項目 。 ? 銷售報關(guān)出口的貨物 ， 在境外銷售的應(yīng)稅勞務(wù) 。 ? 將貨物用于集體福利或個人消費 。 ? 提供非應(yīng)稅勞務(wù) （ 應(yīng)當(dāng)征收增值稅的除外 ） 、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn) 。 ? 對商業(yè)零售的煙 、 酒 、 食品 、 服裝 、 鞋帽 （ 不包括勞保專用的部分 ） 、 化妝品等消費品 。 ? 第一聯(lián)為存根聯(lián)，由銷貨方留存?zhèn)洳椤? ? 第三聯(lián)為稅款抵扣聯(lián)，購貨方作扣稅憑證。 ? （二）開具增值稅專用發(fā)票的要求 （三）開具增值稅專用發(fā)票時限規(guī)定 ? 采用預(yù)收貨款、托收承付、委托銀行收款結(jié)算方式的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。 ? 采用賒銷、分期付款結(jié)算方式，為合同約定的收款日期當(dāng)天。 ? 設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，為貨物移送的當(dāng)天。 ? 將貨物分配給股東，為貨物移送的當(dāng)天。（ 2020） ，為貨物移送的當(dāng)天 ，為收到貨款的當(dāng)天 ，為發(fā)出貨物的天 ，為貨物使用的當(dāng)天。 ，為收到貨款的當(dāng)天。 ，為投資協(xié)議簽定的當(dāng)天。 ? 只取得記賬聯(lián)或只取得抵扣