【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ，就地繳納 4%的增值稅； （ 2）單位或個(gè)體經(jīng)營者出售其他已使用的固定資產(chǎn)，并同時(shí)符合三個(gè)條件的，免稅；否則應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 3）單位和個(gè)體經(jīng)營者出售非固定資產(chǎn)舊貨的，應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 4）個(gè)人出售其他已使用的固定資產(chǎn)，免稅； （ 5）個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，并達(dá)到起征點(diǎn)的，應(yīng)征收 4%的增值稅，個(gè)人出售非固定資產(chǎn)舊貨，未達(dá)到起征點(diǎn)的，免稅； （ 6）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品，其適用的征收率為 4%； （ 7）寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，應(yīng)征收 4%的增值稅； （ 8）經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物，應(yīng)征收 4%的增值稅。 第三節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 一般納稅人應(yīng)納增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （一）銷項(xiàng)稅額 ? （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （三） 應(yīng)納稅額 —— 購進(jìn)扣稅法，當(dāng)期的確定 （一）銷項(xiàng)稅額 ? ? ? ? 銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ， 按照銷售額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額 。 ? 銷項(xiàng)稅額 = 銷售額 稅率 ? 銷售額 ， 是指納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 ， 這里不包括收取的銷項(xiàng)稅額 。 ? （ 1） 如果銷售額含稅 ， 應(yīng)換算為不含稅銷售額： 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 1+增值稅稅率 ） 某鋼廠屬于增值稅一般納稅人， 2020年 3月銷售鋼材開出的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 400萬元，稅額 85萬元，銷售鋼材開具普通發(fā)票取得價(jià)稅合計(jì)銷售額 ，另開具普通發(fā)票收取運(yùn)輸裝卸費(fèi) ，該鋼廠 3月份增值稅的銷售額為： 銷售額 =400+（ +） 247。 （ 1+17%） =400+=（萬元） ? （ 2） 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并且沒有正當(dāng)理由 ， 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按下列順序確定其銷售額： ? ① 按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? ② 按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； ? ③ 按組成計(jì)稅價(jià)格確定 。 組成計(jì)稅價(jià)格 =成本 247。 （ 1+成本利潤率 ） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物 ， 其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅 ? 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格相同。 視同銷售按上述順序核算 某糕點(diǎn)廠在中秋節(jié)前夕將自產(chǎn)的 800盒月餅發(fā)放給本廠職工，另將 200盒無償贈(zèng)送給他人。該類月餅的對(duì)外含稅銷售價(jià)格為 150元，生產(chǎn)成本為 80元 /盒，問該糕點(diǎn)廠向職工發(fā)放月餅和無償贈(zèng)送月餅行為的銷售額為多少？銷項(xiàng)稅款為多少？ 視同銷售行為 核算順序：同類貨物的平均銷售價(jià)格 —— 組成計(jì)稅價(jià)格 銷售額 =1000*150/（ 1+17%） 銷項(xiàng)稅款 =1000*150/（ 1+17%） *17% ? 銷售額中包括價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ? （ 1） 購買方收取的銷項(xiàng)稅額； ? （ 2） 受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； ? （ 3） 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ? ① 承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ? ② 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的 。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額 ? ? ? ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額是與銷項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)的概念，一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)中，銷售方收取的銷項(xiàng)稅額就是購貨方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? （ 1） 從銷售方取得的 增值稅專用發(fā)票 上注明的增值稅額； ? （ 2）從海關(guān)取得的 完稅憑證 上注明的增值稅額； ? （ 3）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品 ,或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，從 2020年 1月 1日起，準(zhǔn)予按照買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 ? 進(jìn)項(xiàng)稅額 = 買價(jià) 扣除率 ? （ 4）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額依 7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額 ? （ 5） 生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的免費(fèi)廢舊物資 ， 可按廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)兼制的普通發(fā)票上注明的金額 ， 按 10%的比率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? （ 1）購進(jìn)的固定資產(chǎn)； ? 生產(chǎn)型增值稅 ? （ 2） 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù) ； ? （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ? （ 4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ； ? （ 5）非正常損失的購進(jìn)貨物； ? （ 6） 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ? （ 2） （ 6）為何不準(zhǔn)抵扣？ ? 應(yīng)納增值稅 =銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有銷項(xiàng)稅額，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 ? 納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的 ， 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =本期全部進(jìn)項(xiàng)稅額 免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額 247。 全部銷售額 。 ? 納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 操作案例 ? 華北某織布廠為增值稅一般納稅人 ， 歷年繳納增值稅比較均衡 、 正常 。 令稅務(wù)機(jī)關(guān)奇怪的是 ， 2020年 1月至 5月各月進(jìn)項(xiàng)稅額均大于銷項(xiàng)稅額 。 稽查人員經(jīng)詳細(xì)檢查后發(fā)現(xiàn) ， 1月至 5月機(jī)器修理修配用配件購入頻繁 ， 金額較大 ， 且每購一批配件都取得數(shù)份增值稅專用發(fā)票 ， 其發(fā)票號(hào)碼都是連續(xù)的 。 購入配件時(shí)的賬務(wù)處理為： ? 借：制造費(fèi)用 ? 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) ? 貸：銀行存款 深入調(diào)查 ? 稽查人員到生產(chǎn)車間實(shí)地核查，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)設(shè)備大多為新近購置，但與固定資產(chǎn)明細(xì)賬核對(duì)時(shí)發(fā)現(xiàn)少計(jì)了 8臺(tái)設(shè)備。再查企業(yè)購進(jìn)配件時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票，發(fā)現(xiàn)購進(jìn)配件種類繁多，其類型與單臺(tái)設(shè)備結(jié)構(gòu)基本一致。原來該廠于 2020年初購入 8臺(tái)新設(shè)備，要求供貨方按分解后機(jī)器部件分 19次開具專用發(fā)票，共計(jì)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 193210元。 分析與處理 ? 《 增值稅暫行條例 》 第 10條規(guī)定 ， 企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣 。該企業(yè)變固定資產(chǎn)購進(jìn)為修理用配件購進(jìn) ，已構(gòu)成偷稅行為 。 當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)勒令其限期補(bǔ)繳稅款 ， 并處以所偷稅款一倍的罰款 。 賬務(wù)調(diào)整 ? 1． 調(diào)整購置固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn) 1329739 貸：生產(chǎn)成本 1136529 應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ) 193210 ? 2． 繳納稅金及罰款： 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 (已交稅金 ) 193 210 營業(yè)外支出 ——稅收罰款 193 210 貸：銀行存款 386 420 （三）應(yīng)納稅額 ? 當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 —當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 ? 界定 “ 當(dāng)期 ” ？ ? 處理 ? 界定 “ 當(dāng)期 ” ？ ? （ 1） 銷項(xiàng)稅額進(jìn)入 “ 當(dāng)期 ” 的時(shí)間界定 ? （ 2） 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “ 當(dāng)期 ” 的時(shí)間界定 （ 1） 銷項(xiàng)稅額進(jìn)入 “ 當(dāng)期 ” 的時(shí)間界定 ? ① 納稅人采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷售款或取得索取銷售額的憑證，并將貨物單繳給買方的當(dāng)天； ? ②納稅人采取分期收款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天； ? ③納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出商品的當(dāng)天； ? ④ 納稅人有視同銷售貨物行為的 ， 除銷售代銷貨物外 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天； ? ⑤ 納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù) ， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為提供勞務(wù)同時(shí)收訖價(jià)款或者取得索取價(jià)款的憑據(jù)的當(dāng)天； ? ⑥進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 （ 2） 進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入 “ 當(dāng)期 ” 的時(shí)間界定 ? 工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物 （ 包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用 ） ， 必須在購進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫后 ， 才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)費(fèi)），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ? 一般納稅人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù) ， 必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后 ，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 。 ? 一般納稅人取得稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 ，經(jīng)過驗(yàn)證后 ， 即可抵扣 ， 不受上述條件的限制 。 ? 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣 。 某制藥廠 (一般納稅人 )主要生產(chǎn)各類藥品，2020年 4月至 5月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： (1) 4月份銷售應(yīng)稅藥品，收到貨款 20200元(含稅 )，由本廠運(yùn)輸部門運(yùn)輸，收到運(yùn)費(fèi)3400元； (2) 4月份外購生產(chǎn)用材料取得增值稅專用發(fā)票，注明稅金 8500元。支付運(yùn)費(fèi) 1200元 (有運(yùn)費(fèi)發(fā)票 )，其中建設(shè)基金 100元，裝卸費(fèi) 200元，運(yùn)費(fèi) 900元。 (3) 5月份銷售免稅藥品一批，價(jià)款 150000元 (不含稅 )，動(dòng)用外購原料成本 28000元，另支付運(yùn)輸公司運(yùn)輸免費(fèi)藥品的運(yùn)費(fèi) 700元（有貨票） (4) 5月份銷售應(yīng)稅藥品 1000000元 (不含稅 ) (5) 5月份外購應(yīng)稅產(chǎn)品包裝物取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款 5000元；支付產(chǎn)品說明書加工費(fèi) 2020元，取得專用發(fā)票上注明稅款 340元 。 要求：計(jì)算該藥廠 4月、 5月