【文章內(nèi)容簡介】 365 三、還本銷售 ——不得扣除還本支出 2022/8/15 39 四、售后回購 ——銷售商品并同意日后全部買回 例：甲公司 2022年 7月銷售一批商品（售價 100萬，成本 80萬）給乙，協(xié)議甲公司一年后以 150萬元價格購回 借：銀行存款 100 貸：庫存商品 80 應(yīng)交稅金 —增 17 借：庫存商品 80 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 20 應(yīng)交稅金 —進 待轉(zhuǎn)庫存商品差價 70 貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 25+25 貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 50 2022/8/15 40 五、銷貨退回 —— 不論是當(dāng)年銷售的，還是以前年度銷售的，一 般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，扣減當(dāng)月銷項 稅額，同時沖減當(dāng)月銷售成本 （ 1）本年度銷售的商品，在年度終了前（ 12月 31日） 退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金 （ 2）以前年度銷售的商品，在年度終了前（ 12月 31 日）退回，沖減退回月份的收入、成本、稅金 （ 3）本年度或以前年度銷售的商品，在年度財務(wù)報 告批準(zhǔn)報出前退回，沖減報告年度收入、成本、稅金 2022/8/15 41 ? 某公司 4月銷售的產(chǎn)品因質(zhì)量問題在 5月全部退回，已收到對方退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，注明價款 100000元，稅款 17000元，并交來退貨運費 1000元的結(jié)算單據(jù)。 借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅金 —增 17000 借：營業(yè)費用 930 應(yīng)交稅金 —增（進） 70 貸：其他應(yīng)付款 1000 2022/8/15 42 六、包裝物押金 沒收逾期押金 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入（出租） 營業(yè)費用 （出借） 營業(yè)外收入 （隨同出售加收押金） 應(yīng)交稅金 —增 2022/8/15 43 酒類產(chǎn)品收取押金 借：應(yīng)收賬款 1170 銀行存款 117 營業(yè)費用（不單獨計價） 其他業(yè)務(wù)支出 （單獨計價） 17 包裝物 出租出借 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 1000 其他應(yīng)付款 117 應(yīng)交稅金 —增 170+17 2022/8/15 44 在期限內(nèi)收回包裝物，退還押金 借：其他應(yīng)付款 117 貸：銀行存款 117 沒收押金不再征稅 借：其他應(yīng)付款 117 貸：營業(yè)外收入 100 營業(yè)費用 其他業(yè)務(wù)支出 17 包裝物 —出租出借 2022/8/15 45 黃酒、啤酒押金 收取押金 借：銀行存款 117 貸：其他應(yīng)付款 117 逾期沒收押金 借：其他應(yīng)付款 117 貸：營業(yè)外收入 100 應(yīng)交稅金 增 17 2022/8/15 46 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 1）收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 （ 2）貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 （ 3）貨物發(fā)出的當(dāng)天 （ 4）合同約定收款日當(dāng)天 （ 5）收到代銷清單的當(dāng)天 （ 6）貨物移送的當(dāng)天 —— 憑據(jù)、合同、結(jié)算手續(xù)、物的移動 —— 與專用發(fā)票開具時限比較 —— 分期收款全額開票 2022/8/15 47 ? 某酒廠銷售一批黃酒，不含稅銷售額 30萬元，合同約定本月應(yīng)收 10萬元，實際受到 8萬元；月初委托代銷一批啤酒，價款總額 210600元，月末收到酒店代銷清單注明已銷售 30%的啤酒，并按協(xié)議扣除 5%的手續(xù)費，銷售額尚未轉(zhuǎn)入該廠帳戶。 ? 某企業(yè) 7月 20日采取預(yù)收貨款方式銷售貨物一批，當(dāng)日收到預(yù)收款 20萬元，按合同規(guī)定，貨物在 9月份分兩次發(fā)出。 ? 某摩托車廠銷售給特約經(jīng)銷商 50輛摩托車，出廠價每輛 15000元，該經(jīng)銷商當(dāng)月只付清了其中 30輛的購車款，其余 20輛承諾為廠家代銷（尚未提供代銷清單），廠家在收到上述貨款后為經(jīng)銷商開具了 50輛摩托車的專用發(fā)票。 2022/8/15 48 與消費稅計稅銷售額的比較 ——基本一致 （ 1）特殊銷售 （ 2）門市部銷售 ——均有規(guī)定從其規(guī)定 （ 1）以物易物、以貨抵債、以物投資 （ 2）核定計稅價格 ——應(yīng)計消費稅不計增值稅 2022/8/15 49 視同銷售的會計處理 ——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者的，應(yīng)按對外銷售貨物作銷售收入核算，計算增值稅、消費稅，并按配比原則進行成本及損益的結(jié)轉(zhuǎn)。 例：甲企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品分配利潤，該批產(chǎn)品成本 150萬元，按市價計算的銷售額為 200萬元，產(chǎn)品適用稅率 17%。 2022/8/15 50 借：應(yīng)付股利 2340000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2022000 應(yīng)交稅金 —增 340000 借：利潤分配 —應(yīng)付股利 2340000 貸：應(yīng)付股利 2340000 借：主營業(yè)務(wù)成本 1500000 貸：庫存商品 1500000 2022/8/15 51 —— 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物對外投資，視同銷售計算增值稅、消費稅，并按規(guī)定確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（損失）。 例：糧食白酒對外投資 成本 40000，平均售價 80000，最高售價 100000，協(xié)議投資額 70000 2022/8/15 52 視同銷售的會計處理 借：長期股權(quán)投資 投資成本 78600 貸：產(chǎn)成品 40000 應(yīng)交稅金 增 13600 應(yīng)交稅金 消 25000 借：長期股權(quán)投資 股權(quán)投資差額 8600 貸：長期股權(quán)投資 投資成本 8600 按公允價值和賬面價值的差額調(diào)整所得額 40000元 2022/8/15 53 視同銷售的會計處理 ——將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，應(yīng)視同銷售計算增值稅、消費稅，并計算應(yīng)獲得的利潤計入應(yīng)稅所得額。 例：自產(chǎn)自用空調(diào)成本 202200，不含稅售價300000 借：在建工程 251000 貸：產(chǎn)成品 202200 應(yīng)交稅金 —增 51000 按公允價值和賬面價值的差額調(diào)增所得 10000元 2022/8/15 54 ——將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售計算增值稅、消費稅，并按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進行所得稅處理。 例：某企業(yè)將自產(chǎn)計算機 20臺直接捐贈給某希望 小學(xué)，每臺賬面成本 2022元，每臺不含稅市 價 5000元。 2022/8/15 55 借：營業(yè)外支出 57000 貸：庫存商品 40000 應(yīng)交稅金 —增 17000 按計稅收入和計稅成本的差額調(diào)增所得 60000 元，直接捐贈不允許稅前扣除，調(diào)增所得 57000 元，共調(diào)增所得 117000元。 2022/8/15 56 計稅銷售額與會計收入差異 一、項目性差異 視同銷售（買斷方式代銷、分配給投資者除外） 價外費用（包裝物租金除外） 借：有關(guān)科目 貸：其他應(yīng)付款 （代收款項） 補貼收入 （補貼） 財務(wù)費用 （延期付款利息）